【中华财税网北京10/11/2004信息】　一、所得税检查的账务调整 　　１、对企业少报纳税所得、多报纳税亏损检查的账务调整。根据所得税有关法规 的规定，对盈利企业查增的所得额，应允予以补缴税款，按税收征管法的规定给予处 罚，其查增的所得额部分不得用于弥补以前年度亏损；对亏损企业，经检查调整后有 盈余的，还应就调整后的应纳税所得额按适用税率补缴所得税。在调整账务时应区分 非汇总纳税企业和汇总纳税企业两种，如非汇总纳税企业已亏损，经检查调整后仍然 亏损的，可将查出企业多报的亏损额视为查出相同数额的应税所得，按法定税率计算 出相应的应纳所得税额，以此作为罚款依据。而对汇总纳税企业，因其某一汇缴成员 企业多报亏损，就会相应抵减其他成员企业的应纳税所得额，从而减少汇缴企业的应 纳税所得。因此，对汇总成员企业和单位检查出的与申报不符的多记亏损，应调整增 加应纳税所得额，作补税处理。对违反税法的罚款、滞纳金记入营业外支出，纳税时 再作调整。（１）检查调整以前年度需补缴所得税及违反法律、法规罚款的事项，借 记“以前年度损益调整”，贷记“应交税金--应交所得税”、“其他应交款--罚款”； 借记“应交税金--应交所得税”、“其他应交款--罚款”，贷记“银行存款”。 （２）查出本年度的需补缴所得税及罚款时，借记“所得税”，贷记“应交税金--应 交所得税”；借记“应交税金--应交所得税”、“营业外支出--罚款”，贷记“银行 存款”。 　　２、纳税调整检查的账务处理。纳税调整是指企业按照会计规定计算的会计利润 与按税收法规计算的应税所得额之间，由于计算口径或计算时间不同而产生差额，在 缴纳所得税时应调整纳税所得额。调整主要项目有：国债利息收入、股利收入、在建 工程试运行收入，企业以自己生产的产品用于本企业工程项目，因违反法律、行政法 规而交付的罚款、滞纳金和被没收的财产损失，公益、救济性捐赠支出，赞助费，广 告费和业务宣传费，业务招待费超支，借款费用，计提的应收账款等减值准备，固定 资产计提折旧，实发工资超过计税工资，职工养老、医疗保险费以及职工福利费、工 会费、教育经费，上交上级管理费，财产损失，技术开发费用等。由于以上项目的调 整可能导致永久性差异或时间性差异，按现行会计核算办法，具体账务调整如下： （１）调整永久性差异。上述事项如需调增纳税所得额，则借记“所得税”，贷记 “应交税金--应交所得税”；借记“以前年度损益调整”，贷记“所得税”。 （２）调整时间性差异（未考虑税率变化影响）。上述事项如需调增应纳税所得额， 则借记“所得税”、“递延税款”，贷记“应交税金--应交所得税”。（３）如本期 发生的递延税款需留待以后期间转销，如为借方余额应借记“所得税”，贷记“递延 税款”，如贷方余额则作相反会计分录。（４）查出的永久性和时间性差异实际补缴 所得税款时，借记“应交税金--应交所得税”，贷记“银行存款”。 　　二、增值税检查的账务调整 　　根据国家税务总局的有关规定，对一般纳税人查补增值税的账务调整，在“应交 税金”科目下增设了“未交增值税”和“增值税检查调整”两个专门账户。“应交税 金--未交增值税”科目的期末贷方余额反映企业应交未交的增值税，期末借方余额反 映企业期末多交或尚未抵扣的增值税。“应交税金--增值税检查调整”贷方反映检查 后应调减账面进项税额或调增销项税额和进项税转出的数额，借方反映检查后应调增 账面进项税额或调减销项税额和进项税额转出的数额。对于实际补缴税款入库，应当 视纳税人的不同情况进行处理，检查核实后一般纳税人应根据当期全部的销项税额与 进项税额（包括当期留抵税额）重新计算当期全部应纳税额。若应纳税额为正数，应 当作补税处理；若为负数，应当核减期末留抵税额。有关账务处理如下：（１）“应 交税金--增值税检查调整”余额在借方，全部视同留抵进项税额，按借方余额数借记 “应交税金--应交增值税（进项税）”，贷记“应交税金--增值税检查调整”。 （２）“应交税金--增值税检查调整”余额在贷方，且“应交税金--应交增值税”账 户无余额，则按贷方余额数借记“应交税金--增值税检查调整”，贷记“应交税金-- 未交增值税”。（３）“应交税金--增值税检查调整”账户余额在贷方，“应交税金 --应交增值税”账户有借方余额且等于或大于这个贷方余额，则按其贷方余额数借记 “应交税金--增值税检查调整”，贷记“应交税金--应交增值税”。（４）“应交税 金--增值税检查调整”账户余额在贷方，“应交税金--应交增值税”账户有借方余额 但小于这个贷方余额，应将这两个账户的余额对冲，按其差额借记“应交税金--应交 增值税（转出未交增值税）”，贷记“应交税金--未交增值税”。（５）实际应补交 增值税时，借记“应交税金--未交税金”，贷记“银行存款”。 （Ａｕ２００４０９０４５１３） 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 (4)