【中华财税网北京10/11/2004信息】　根据国家税务总局《关于企业虚报亏损如 何处理的通知》（国税发［１９９６］１６２号）文件规定：“税务机关在对申报亏 损的企业进行纳税检查时，如发现企业多列扣除项目或少计应纳税所得从而多申报亏 损，可视同查出同等金额的应纳税所得。对此，除调减其亏损额外，税务机关可根据 ３３％的法定税率，计算出相应的应纳税所得税额，并视其情节，根据《税收征管法》 的有关规定进行处理。”企业虚报亏损经税务部门查出，并作出补税及罚款处理后， 首先要依处理结果进行账务调整。由于所得税的检查是在企业结账后的下一年度进行 的，因此，应通过“以前年度损益调整”科目进行账务调整。 　　１、虚报亏损调整后仍为亏损 　　［例１］某企业２００３年末“利润分配--未分配利润”账户为借方余额２００ 万元，企业自行申报的亏损数亦为２００万元，经税务机关检查发现：企业将８０万 元收入计入应收账款中。税务部门的处理结果是企业调减亏损，并按《税收征管法》 的规定处以所偷税款２６．４万元（８０万×３３％）１倍的罚款。根据检查及处理 结果，企业应作如下账务调整： 　　（１）调减亏损 　　借：应收账款　　８０００００ 　　　贷：以前年度损益调整　　８０００００ 　　（２）交罚款时 　　借：以前年度损益调整　　２６４０００ 　　　贷：银行存款　　２６４０００ 　　（３）结转“以前年度损益调整”科目 　　借：以前年度损益调整　　５３６０００ 　　　贷：利润分配--未分配利润　　５３６０００ 　　调整后的企业亏损金额为１４６．４万元（２００万－５３．６万）。 　　２、虚报亏损调整后为盈利 　　［例２］某企业２００３年末“利润分配--未分配利润”账户为借方余额７０万 元，企业自行申报亏损７０万元，经税务部门检查发现：超过计税工资标准部分及据 以提取的各项基金均未作纳税调整增加额处理，共计影响计税所得１００万元。税务 机关处理结果是：企业补缴所得税，并处所偷税款３３万元（１００万元×３３％） １倍的罚款。企业应作如下账务调整： 　　（１）调增以前年度损益 　　借：应付工资、应付福利费　　１００００００ 　　　贷：以前年度损益调整　　１００００００ 　　（２）补缴所得税９．９万元［（１００－７０）×３３％］ 　　借：以前年度损益调整　　９９０００ 　　　贷：应交税金--应交税所得税　　９９０００ 　　借：应交税金--应交税所得税　　９９０００ 　　　贷：银行存款　　９９０００ 　　（３）交纳罚款３３万元 　　借：以前年度损益调整　　３３００００ 　　　贷：银行存款　　　３３００００ 　　（４）结转“以前年度损益调整”账户 　　借：以前年度损益调整　　５７１０００ 　　　贷：利润分配--未分配利润　　５７１０００ 调整后的企业亏损额为１２．９万元（７０万－５７．１万）。 （Ａｕ２００４０９０４３１３） 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　(4)