【中华财税网北京09/22/2004信息】　三、新老制度的总体差别 　　新制度是在《股份有限公司会计制度》及其补充规定、分行业会计制度及其补充 规定、具体会计准则的基础上整理、修改、补充而形成的，因此，与老制度尤其是分 行业会计制度存在着较大的差别。 　　（一）适用范围发生了很大的变化 　　《股份有限公司会计制度》和分行业会计制度的适用范围有明显的界限规定，而 新制度则取消了行业和所有制的界限，适用于除经营规模小、不对外筹资的企业和除 金融保险企业以外的所有企业。 　　（二）体例有较大的不同 　　新制度由总制度、会计科目、会计报表和体现行业特点的“专业会计核算办法” 组成。主要变化是： 　　（１）与《股份有限公司会计制度》相比，增加了总制度； 　　（２）会计科目更加细化、具体，规定了一些以前制度中没有的一级科目和许多 明细科目； 　　（３）会计科目说明中既有会计科目的运用说明，也有会计处理的原则性规定， 如收入确认原则； 　　（４）会计报表的项目组成更加简明，附注的内容更加丰富、具体。 　　（三）内容方面也有较大的不同 　　新制度既有一般会计核算原则的规定，又有具体的核算规定。在总制度中增加了 以下内容： 　　第一，重新定义了会计要素。根据《企业财务会计报告条例》的规定，重新定义 了会计要素，新的定义更加符合会计信息的质量特性。 　　第二，会计核算的一般原则内容有所增加和修改。新制度中对会计核算对象的表 述由“经济业务”改变为“交易或事项”，反映的内容增加了“现金流量”。 　　关于会计核算的一般原则的变化： 　　（１）增加了一条“实质重于形式”原则。即总制度中“第十一条（二）企业应 当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为 会计核算的依据”。 　　（２）除可比性原则、及时性原则、明晰性原则的表述外，其他会计核算的一般 原则的表述变化较大。例如，一致性原则在“基本会计准则”中的表述是：“如确有 变更，应当将变更的情况、变更的原因及其对企业财务状况和经营成果的影响，在财 务报告中说明”；新制度中的表述是：“如有必要变更，应当将变更的内容和理由、 变更的累积影响数，以及累积影响数不能合理确定的理由等，在会计报表附注中予以 说明”。新制度明确了披露的方式、披露的金额。 　　第三，统一了会计政策，统一了会计确认和计量的标准。新制度要求企业执行统 一、谨慎的会计政策，如期末存货的计价采用成本与可变现净值孰低法，对长短期投 资、应收账款等提取减值准备等。要求企业按照制度的规定确认资产、收入和费用， 防止人为调节利润、提供虚假信息。收入确认原则中包括收入准则和建造合同准则的 内容。 　　第四，增加了或丰富了具体交易或事项的处理规定。 　　这些交易或事项包括：①投资；②无形资产；③债务重组；④借款费用；⑤租赁； ⑥非货币性交易；⑦外币业务；⑧会计政策、会计估计变更、会计差错更正；⑨资产 负债表日后事项；⑩或有事项；１１）关联方关系及其交易。这些事项的会计处理与 具体会计准则的规范是一致的。 　　（四）新制度更加强调会计信息的真实性和公允性 　　遵循新的会计要素定义的要求，对会计要素进行确认和计量，使得会计报表上的 各个会计要素更加符合其质量特性。例如，当企业的资产发生了减值，应当计提减值 准备，并将其计入当期损益；对债务重组发生的收益，计入资本公积中，避免人为操 纵利润的现象；对企业滥用会计政策、会计估计及其变更，较大地影响了企业的财务 状况和经营成果的，作为重大会计差错予以更正；严格规定了利息资本化的条件及计 量；规定了企业的开办费应当一次性计入当期损益。 　　（五）明确了企业管理当局的有关权限 　　新制度对企业独立经营、自负盈亏从会计制度上作出了保证，企业管理当局有权 确定资产减值的提取，有权处置资产损失等，不再报经有关政府部门批准。例如，企 业对于不能收回的应收款项、长期投资等，如有确凿证据表明确实无法收回，如债务 单位或被投资单位已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足等，根据企业的管理 权限，经股东大会或董事会，或经理（厂长）办公会或类似机构批准作为资产损失， 冲销已计提的相关资产的减值准备。又如，企业清查的各种财产损溢，应于期末前查 明原因，并根据企业的管理权限，经股东大会或董事会，或经理（厂长）办公会或类 似机构批准后，在期末结账前处理完毕。 　　（六）财务会计报告 　　与《股份有限公司会计制度》比较，新制度在财务会计报告的体例、内容、项目 等方面有所不同。 　　１．会计报表的格式 　　新制度中增加了“资产减值准备明细表”，分部报表变动为两个：分部报表（业 务分部）和分部报表（地区分部）。 　　新制度规定，财务报告包括年度财务报告和中期财务会计报告，后者包括月度、 季度和半年度财务报告。 　　２．财务会计报告的内容 　　新制度规定，企业的财务会计报告由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书 组成。其内容在总制度和会计报表说明中做了详细规定。 　　新制度中取消了《股份有限公司会计制度》中关于财务报告的具体报送部门的规 定。 　　合并报表的编制原则和方法，新制度中只规定了一条原则：“按照国家统一的会 计制度中有关合并会计报表的规定执行”。取消了《股份有限公司会计制度》中“按 照《合并会计报表暂行规定》执行”的条文。 　　３．会计报表的项目有所变化 　　新制度对会计报表的项目进行了简化，更加体现了信息有用性的原则。 　　（１）资产负债表中资产项目简化较多，短期投资、应收款项项目、存货、长期 投资、无形资产等，均按净额反映。 　　（２）利润表中的主营业务收入按净额反映，取消了“销售折扣与折让”项目。 　　（３）现金流量表按照修改后的“企业会计准则--现金流量表”的规定编制。对 项目进行了合并和调整。 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 （４）