【中华财税网北京08/09/2004信息】　二、非货币性交易的会计处理 　　（一）不涉及补价情况下的非货币性交易 　　企业发生非货币性交易时，应以换出资产的账面价值，加上应支付的相关税费， 作为换入资产的入账价值。用公式表示为： 　　换入资产入账价值＝换出资产账面价值＋应支付的相关税费 　　需要说明的是，如果换出资产的公允价值低于其账面价值，仍应以换出资产的账 面价值，加上应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值，期末再按资产减值的有 关规定进行会计处理；如果换入资产的公允价值低于换出资产的账面价值，仍应以换 出资产的账面价值，加上应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值，期末再按资 产减值的有关规定进行会计处理。 　　这里所讲的“账面价值”，是指资产的账面余额扣除有关资产减值准备金额后的 净值。其中，“账面余额”是指账户在期末的实际余额，即账户未扣除相关资产减值 准备之前的余额。例如，存货的账面价值，就是存货的账面余额扣除有关存货跌价损 失准备后的金额。 　　对于非货币性交易中发生的增值税，应区别不同情况进行会计处理；除增值税以 外的其他税金，应作为换入资产的入账价值。例如，如果非货币性交易涉及的非货币 性资产是存货，则有关增值税应分别记入“应交税金--应交增值税（进项税额）”科 目或“应交税金--应交增值税（销项税额）”科目；如果非货币性交易涉及的非货币 性资产是固定资产，则有关增值税应计入固定资产成本。 　　以下分别以固定资产换入固定资产（见例１、例２、例３）、以库存商品换入固 定资产（见例１、例５）、以固定资产换入投资（见例４）、以库存商品换入库存商 品（见例５）加以说明。 　　例１：资料：长江股份有限公司以生产经营过程中使用的车床交换黄河股份有限 公司库存商品办公家具，换入的办公家具作为固定资产进行管理。车床的账面原值为 １０００００元，在交换日的累计折旧为５００００元，公允价值为７５０００元。 办公家具的账面价值为８００００元，在交换日的公允价值为７５０００元，计税价 格等于公允价值。假设长江股份有限公司没有为固定资产计提资产减值准备；整个交 易过程中除支付运杂费１５００元外，没有发生其他相关税费。假设黄河股份有限公 司没有为库存商品计提存货跌价损失准备；销售办公家具的增值税税率为１７％，其 换入长江股份有限公司的车床作为固定资产进行管理，在整个交易过程中没有发生除 增值税以外的其他税费。 　　长江股份有限公司的会计处理如下： 　　借：固定资产清理　　５００００ 　　　　累计折旧　　５００００ 　　　贷：固定资产--车床　　１０００００ 　　借：固定资产清理　　１５００ 　　　贷：银行存款　　１５００ 　　借：固定资产--办公家具　　５１５００ 　　　贷：固定资产清理　　５１５００ 　　黄河股份有限公司的会计处理如下： 　　第一步，计算换出办公家具的增值税销项税额 　　根据增值税的有关规定，企业以库存商品换入其他资产，视同销售行为发生，应 计算增值税销项税额，缴纳增值税。 　　换出资产办公家具的增值税销项税额为：７５０００×１７％＝１２７５０（元） 　　第二步，会计处理 　　借：固定资产--车床　　９２７５０ 　　　贷：库存商品--办公家具　　８００００ 　　　　　应交税金--应交增值税（销项税额）　１２７５０ 　　例２：资料：长江股份有限公司以生产经营过程中使用的锻压设备交换黄河股份 有限公司生产经营过程中使用的起重机，换入的起重机作为固定资产进行管理。锻压 设备的账面原值为１２００００元，在交换日的累计折旧为５０００元，公允价值为 ６５０００元。起重机的账面原值为２０００００元，在交换日的累计折旧为 １４００００元，公允价值为６５０００元。假设黄河股份有限公司换入长江股份有 限公司的锻压设备作为固定资产进行管理；长江股份有限公司和黄河股份有限公司都 没有为固定资产计提资产减值准备；整个交易过程中长江股份有限公司接受起重机发 生运杂费用２１００元，黄河股份有限公司接受锻压设备发生运杂费３２００元，都 以银行存款支付，除此之外没有发生其他相关税费。 　　长江股份有限公司的会计处理如下： 　　借：固定资产清理　　７００００ 　　　　累计折旧　　５００００ 　　　贷：固定资产--锻压设备　　１２００００ 　　借：固定资产清理　　２１００ 　　　贷：银行存款　　２１００ 　　借：固定资产--起重机　　７２１００ 　　　贷：固定资产清理　　７２１００ 　　黄河股份有限公司的会计处理如下： 　　借：固定资产清理　　６００００ 　　　　累计折旧　　１４００００ 　　　贷：固定资产--起重机　　２０００００ 　　借：固定资产清理　　３２００ 　　　贷：银行存款　　３２００ 　　借：固定资产--锻压设备　　６３２００ 　　　贷：固定资产清理　　６３２００ 　　例３：资料：长江股份有限公司以生产经营过程中使用的一辆货运汽车交换黄河 股份有限公司生产经营过程中使用的一台运输机械，换入的运输机械作为固定资产进 行管理。货运汽车的账面原值为２４００００元，在交换日的累计折旧为 １０００００元，公允价值为１３００００元。运输机械的账面原值为４０００００ 元，在交换日的累计折旧为２８００００元，公允价值为１３００００元。假设长江 股份有限公司为货运汽车计提资产减值准备８０００元，黄河股份有限公司为运输机 械计提资产减值准备５６００元；黄河股份有限公司换入长江股份有限公司的货运汽 车作为固定资产进行管理；长江股份有限公司和黄河股份有限公司在整个交易过程中 都没有发生相关税费。 　　长江股份有限公司的会计处理如下： 　　借：固定资产清理　　１４００００ 　　　　累计折旧　　１０００００ 　　　贷：固定资产--货运汽车　　２４００００ 　　借：固定资产减值准备　　８０００ 　　　贷：固定资产清理　　８０００ 　　借：固定资产--运输机械　　１３２０００ 　　　贷：固定资产清理　　１３２０００ 　　黄河股份有限公司的会计处理如下： 　　借：固定资产清理　　１２００００ 　　　　累计折旧　　２８００００ 　　　贷：固定资产--运输机械　　４０００００ 　　借：固定资产减值准备　　５６００ 　　　贷：固定资产清理　　５６００ 　　借：固定资产--货运汽车　　１１４４００ 　　　贷：固定资产清理　　１１４４００ 　　例４：资料：甲木器加工公司决定以持有的丙公司的短期股票投资交换乙公司的 一台生产设备，换入的生产设备作为固定资产进行管理。在交换日，甲木器加工公司 持有的短期投资的账面余额为６７０００元，已计提的短期投资跌价准备为４０００ 元，公允价值为６５０００元；乙公司生产设备的账面原值为８００００元，已计提 的累计折旧为１２０００元，公允价值为６５０００元，没有为该生产设备计提固定 资产减值准备；换入的短期股票投资作为短期投资进行管理；假设整个交易过程中没 有发生其他相关税费。 　　甲木器加工公司的会计处理如下： 　　借：固定资产--生产设备　　６３０００ 　　　短期投资跌价准备　　４０００ 　　　贷：短期投资　　６７０００ 　　乙公司的会计处理如下： 　　借：固定资产清理　　６８０００ 　　　　累计折旧　　１２０００ 　　　贷：固定资产--生产设备　　８００００ 　　借：短期投资　　６８０００ 　　　贷：固定资产清理　　６８０００ 　　例５：资料：甲木器加工公司决定以生产的账面价值为１８５００元的库存商品 一张办公桌换入乙商场的库存商品一台复印机，复印机的账面价值为３５０００元。 甲木器加工公司换入的复印机作为固定资产进行管理；乙商场换入的办公桌作为库存 商品进行管理。办公桌的公允价值为６００００元，复印机的公允价值为６００００ 元。甲木器加工公司销售办公桌的增值税税率为１７％，计税价格等于公允价值。乙 商场销售复印机的增值税税率为１７％，计税价格等于公允价值。假设甲木器加工公 司和乙商场都没有为存货计提存货跌价损失准备；整个交易过程中没有发生除增值税 以外的其他相关税费。 　　甲木器加工公司的会计处理如下： 　　第一步，计算换出资产办公桌增值税销项税额。 　　根据增值税的有关规定，企业以存货与存货进行交换，视同销售行为发生，应计 算增值税销项税额，缴纳增值税。 　　换出资产办公桌增值税销项税额为：６００００×１７％＝１０２００（元） 　　第二步，会计分录。 　　借：固定资产--复印机　　２８７００ 　　　贷：库存商品--办公桌　　１８５００ 　　　　　应交税金--应交增值税（销项税额）　１０２００ 　　乙商场的会计处理如下： 　　第一步，计算换出资产复印机增值税销项税额和换入资产办公桌增值税进项税额。 　　根据增值税的有关规定，企业以存货与存货进行交换，视同销售行为发生，应计 算增值税销项税额，缴纳增值税。 　　换出资产复印机增值税销项税额为：６００００×１７％＝１０２００（元） 　　换入资产办公桌增值税进项税额为：６００００×１７％＝１０２００（元） 　　第二步，会计分录。 　　借：库存商品--办公桌　　３５０００ 　　　　应交税金--应交增值税（进项税额）　１０２００ 　　　贷：库存商品--复印机　　３５０００ 　　　　　应交税金--应交增值税（销项税额）　１０２００ (4)