【中华财税网北京08/09/2004信息】　（二）涉及补价情况下的非货币性交易 　　非货币性交易中如果发生补价，应区别不同情况处理。 　　１．支付补价 　　非货币性交易中，支付补价的，基本原则是以换出资产的账面价值，加上补价和 应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值。用公式表示为： 　　换入资产入账价值＝换出资产账面价值＋补价＋应支付的相关税费 　　２．收到补价 　　非货币性交易中，收到补价的，应按如下公式计算确定换入资产的入账价值和应 确认的收益： 　　换入资产入账价值＝换出资产账面价值－（补价÷换出资产公允价值）×换出资 产账面价值－（补价÷换出资产公允价值）×应交的税金及教育费附加＋应支付的相 关税费 　　应确认的损益＝补价×［１－（换出资产账面价值＋应交的税金及教育费附加） ÷换出资产公允价值］ 　　上式中，减数的经济意义在于，换出资产账面价值中，相当于补价占换出资产公 允价值的比例部分，其盈利过程已经完成了。以换出资产账面价值，扣除盈利过程已 经完成的成本，加上应支付的相关税费，即为换入资产的入账价值。所收到的补价是 与该部分账面价值相对应的收入，两相配比，即为应确认的净收益。 　　例６：资料：泰山股份有限公司拥有一个出租车队以经营出租业务，其主要车辆 是福特公司的汽车。泰山股份有限公司希望通过添加通用公司的汽车来增加出租车队 汽车的种类。因此，泰山股份有限公司与经营汽车出租业务的黄山股份有限公司商定， 泰山股份有限公司用一辆福特汽车交换黄山股份有限公司的一辆通用汽车。福特汽车 的账面原值为１５００００元，在交换日的累计折旧为１５０００元，公允价值为 １６００００元；通用汽车的账面原值为２０００００元，在交换日的累计折旧为 ６４０００元，公允价值为１７００００元。泰山股份有限公司另外向黄山股份有限 公司支付银行存款１００００元。假设在整个交换过程中泰山股份有限公司发生运杂 费２１００元，黄山股份有限公司发生运杂费３２００元；两公司均没有发生其他相 关税费。 　　泰山股份有限公司的会计处理如下： 　　第一步，计算确定所支付的货币性资产占换出资产公允价值与支付的货币性资产 之和的比例。 　　支付的货币性资产占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和的比例： 　　１００００÷（１００００＋１６００００）＝５．８８％ 　　由于支付的货币性资产占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和的比例为 ５．８８％，低于２５％，因此，这一交换行为属于非货币性交易，应按非货币性交 易的原则进行会计处理。 　　第二步，计算确定换入资产的入账价值。 　　换入资产入账价值＝１３５０００＋１００００＋２１００＝１４７１００（元） 　　第三步，会计分录 　　借：固定资产清理　　１３５０００ 　　　　累计折旧　　１５０００ 　　　贷：固定资产--福特汽车　　１５００００ 　　借：固定资产清理　　２１００ 　　　贷：银行存款　　２１００ 　　借：固定资产--通用汽车　　１４７１００ 　　　贷：固定资产清理　　１３７１００ 　　　　　银行存款　　１００００ 　　黄山股份有限公司的会计处理如下： 　　第一步，计算确定所收到的货币性资产占换出资产公允价值的比例。 　　收到的货币性资产占换出资产公允价值的比例： 　　１００００÷１７００００＝５．８８％ 　　由于收到的货币性资产占换出资产公允价值的比例为５．８８％，低于２５％， 因此，这一交换行为属于非货币性交易，应按非货币性交易的原则进行会计处理。 　　第二步，计算确定应确认的收益和换入资产的入账价值。 　　应确认的收益＝１００００－（１００００÷１７００００）×１３６０００ 　　＝２０００（元） 　　换入资产入账价值＝１３６０００－（１００００÷１７００００）× １３６０００＋３２００＝１３１２００（元） 　　第三步，会计分录 　　借：固定资产清理　　１３６０００ 　　　　累计折旧　　６４０００ 　　　贷：固定资产--通用汽车　　２０００００ 　　借：固定资产清理　　３２００ 　　　贷：银行存款　　３２００ 　　借：固定资产--福特汽车　　１３１２００ 　　　　银行存款　　１００００ 　　　贷：固定资产清理　　１４１２００ 　　借：固定资产清理　　２０００ 　　　贷：营业外收入　　２０００ 　　例７：资料：京通股份有限公司拥有一个出租车队以经营出租业务，其主要车辆 是奔驰公司的汽车。京通股份有限公司希望通过添加通用公司的汽车来增加出租车队 汽车的种类。因此，京通股份有限公司与经营汽车出租业务的黄山股份有限公司商定， 京通股份有限公司用一辆奔驰汽车交换黄山股份有限公司的一辆通用汽车。奔驰汽车 的账面原值为１５００００元，在交换日的累计折旧为１５０００元，公允价值为 １３００００元；通用汽车的账面原值为２０００００元，在交换日的累计折旧为 ５４０００元，公允价值为１４００００元。京通股份有限公司另外向黄山股份有限 公司支付银行存款１００００元。假设在整个交换过程中，京通股份有限公司发生运 杂费２１００元，黄山股份有限公司发生运杂费３２００元；两公司均没有发生其他 相关税费。 　　京通股份有限公司的会计处理如下： 　　第一步，计算确定所支付的货币性资产占换出资产公允价值与支付的货币性资产 之和的比例。 　　支付的货币性资产占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和的比例： 　　１００００÷（１００００＋１３００００）＝７．１４％ 　　由于支付的货币性资产占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和的比例为 ７．１４％，低于２５％，因此，这一交换行为属于非货币性交易，应按非货币性交 易的原则进行会计处理。 　　第二步，计算确定换入资产的入账价值。 　　换入资产入账价值＝１３５０００＋１００００＋２１００＝１４７１００（元） 　　第三步，会计分录。 　　借：固定资产清理　　１３５０００ 　　　　累计折旧　　１５０００ 　　　贷：固定资产--奔驰汽车　　１５００００ 　　借：固定资产清理　　２１００ 　　　贷：银行存款　　２１００ 　　借：固定资产--通用汽车　　１４７１００ 　　　贷：固定资产清理　　１３７１００ 　　　　　银行存款　　１００００ 　　黄山股份有限公司的会计处理如下： 　　第一步，计算确定所收到的货币性资产占换出资产公允价值的比例。 　　收到的货币性资产占换出资产公允价值的比例： 　　１００００÷１４００００＝７．１４％ 　　由于收到的货币性资产占换出资产公允价值的比例为７．１４％，低于２５％， 因此，这一交换行为属于非货币性交易，应按非货币性交易的原则进行会计处理。 　　第二步，计算确定换入资产的入账价值。 　　换入资产入账价值＝（２０００００－５４０００）－１００００＋３２００ 　　＝１３９２００（元） 　　第三步，会计分录。 　　借：固定资产清理　　１４６０００ 　　　　累计折旧　　５４０００ 　　　贷：固定资产--通用汽车　　２０００００ 　　借：固定资产请理　　３２００ 　　　贷：银行存款　　３２００ 　　借：固定资产--奔驰汽车　　１３９２００ 　　　　银行存款　　１００００ 　　　贷：固定资产清理　　１４９２００ (4)