【中华财税网北京07/30/2004信息】　财政部１９９３年１２月２５日颁发的 《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》（以下简称《实施细则》）第二十八条 规定：“纳税人转让土地使用权或者销售不动产，采用预收款方式的，其纳税义务发 生时间为收到预收款的当天。”按预收款计征营业税的会计处理方法，目前主要有两 种。本文以某房地产开发企业为例，就其会计处中理存在的问题作一探讨。　 　　假设：某房地产开发企业Ａ公司采用预收款方式销售不动产给Ｂ公司，销售价格 １０００万元。１９９８年２月收到Ｂ公司支付的预收款４００万元；１９９９年１ 月，Ａ公司与Ｂ公司进行结算，Ａ公司开具销售发票共计价款１０００万元，当月Ｂ 公司又支付５００万元，尚有１００万元留待以后支付（这里仅考虑营业税，其他相 关的税金及附加省略）。　 　　　［方法一］将按预收款计征的营业税，直接计入“应交税金”科目。具体会计 分录如下。　 　　　１、１９９８年２月收到Ｂ公司预收款时：　 　　借：银行存款　４００００００　 　　 贷：预收帐款　４００００００　 　　　２、按预收款计算缴纳营业税时：　 　　借：应交税金－应交营业税２０００００　 　　 贷：银行存款　２０００００　 　　　３、１９９９年１月与Ｂ公司结算，销售不动产的销售收入全部实现，并按开 具的销售发票全额结转经营收入：　 　　借：银行存款　５００００００　 　　 预收帐款　４００００００　 　　 应收帐款　１００００００　 　　 贷：经营收入１０００００００　 　　　４、按实现销售收入的全额计提应交营业税，并缴纳１９９９年１月的税金即 后期营业税的差额：　 　　借：经营税金及附加５０００００　 　　 贷：应交税金－应交营业税５０００００　 　　借：应交税金－应交营业税３０００００　 　 　贷：银行存款３０００００　 　　上述这种会计处理方法虽然符合现行的有关规定，但值得商榷。首先，房地产开 发企业在收到预收款时，所预交的营业税，在会计处理中只反映已交数，未反映应交 数，会造成企业一段时期“应交税金－应交营业税”科目期末数为负数。其次，房地 产开发企业的开发经营周期一般都较长，几年未能实现销售收入的相当普遍，倘若某 企业既有正常销售计征营业税，又有按预收款计征营业税，还有多交营业税或者享受 税收优惠政策需退税的。如果在会计处理反映已交数，不反映应交数，不能真实反映 企业税金的应交、未交和多交等情况。　 　　　［方法二］将按预收款计征的营业税，计入“递延税款”科目。具体会计分录 如下。　 　　　１、１９９８年２月收到Ｂ公司预收款时：　 　　借：银行存款　４００００００　 　　 贷：预收帐款４００００００　 　　　２、按预收款计提营业税：　 　　借：递延税款　２０００００　 　　 贷：应交税金－应交营业税　２０００００　 　　　３、实际缴纳营业税时：　 　　借：应交税金－应交营业税２０００００　 　　 贷：银行存款　２０００００　 　　　４、１９９９年１月与Ｂ公司结算，销售不动产的销售收入全部实现，并按开 具的销售发票全额结转经营收入：　 　　借：银行存款　５００００００　 　　预收帐款　４００００００　 　　应收帐款　１００００００　 　　贷：经营收入　１０００００００　 　　　５、按实现销售收入的全额计提应交营业税并结转“递延税款”科目，并缴纳 １９９９年１月的税金即后期营业税的差额：　 　　借：经营税金及附加　５０００００　 　　 贷：应交税金－应交营业税　３０００００　 　　 递延税款　２０００００　 　　借：应交税金－应交营业税　３０００００　 　　 贷：银行存款　３０００００　 　　上述这种会计处理方法尽管解决了营业税的应交数和已交数问题。但是，虚增了 ２０万元的资产和负债，而且“递延税款”科目反映的金额大、时间长，可能导致财 务报告使用者的误解。　 　　　［方法三］那么，如何解决存在的问题，笔者提出以下改进方法：将预交的营 业税反映在“预收帐款”科目的借方，“预收帐款”科目下设二个明细科目，即“经 营收入”和“经营税金及附加”，使未来的经营收入和预交税金相互配比，反映时一 同反映，结转时一同结转。这样，会计信息的真实性和明晰性可得到保证。具体会计 分录如下。　 　　　１、１９９８年２月收到Ｂ公司预收款时：　 　　借：银行存款　４００００００　 　　 贷：预收帐款－经营收入　４００００００　 　　　２、按预收款计提营业税：　 　　借：预收帐款－经营税金及附加２０００００　 　　 贷：应交税金－应交营业税　２０００００　 　　　３、实际缴纳营业税时：　 　　借：预收帐款－经营税金及附加２０００００　 　　 贷：银行存款　２０００００　 　　　４、１９９９年１月与Ｂ公司结算，销售不动产的销售收入全部实现，并按开 具销售发票全额结转经营收入：　 　　借：银行存款　５００００００　 　　 预收帐款－经营收入　４００００００　 　　 应收帐款　１００００００　 　　 贷：经营收入　１０００００００　 　　　５、按实现销售收入的全额计提应交营业税，同时结转“预收帐款－经营税金 及附加”科目，并缴纳１９９９年１月的税金即后期营业税的差额：　 　　借：经营税金及附加　５０００００　 　　 贷：应交税金－应交营业税３０００００　 　　 预收帐款－经营税金及附加２０００００　 　　借：应交税金－应交营业税３０００００　 　　 贷：银行存款３０００００　 (4)