【中华财税网北京07/30/2004信息】　二、固定资产的初始计量 　　固定资产的初始计量，指确定固定资产的取得成本。 　　《小企业会计制度》规定，固定资产应当按其成本入账。这里所指的成本应包括 小企业为购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出。 固定资产的取得方式包括购买、自行建造、投资者投入、非货币性交易、债务重组等， 取得方式的不同，其成本的具体确定方法也不尽相同。《小企业会计制度》规定了不 同取得方式下取得的固定资产的初始计里。 　　１．外购的固定资产。《小企业会计制度》规定，小企业外购固定资产的成本包 括买价、增值税、进口关税等相关税费，以及为使固定资产达到预定可使用状态前发 生的可直接归属于该资产的其他支出，如场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专 业人员服务费等。购建固定资产达到预定可使用状态具体可以从以下几个方面进行判 断： 　　（１）固定资产的实体建造（包括安装）工作已经全部完成或者实质上已经完成； 　　（２）所购建的固定资产与设计要求或合同要求相符或基本相符，即使有极个别 与设计或合同要求不相符的地方，也不影响其正常使用； 　　（３）继续发生在所购建固定资产上的支出金额很少或几乎不再发生。 　　如果所购建固定资产需要试生产或试运行，则在试生产结果表明资产能够正常生 产出合格产品时，或试运行结果表明能够正常运转或营业时，就应当认为资产已经达 到预定可使用状态。工程在达到预定可使用状态前，因必须进行试运转而形成的、能 够对外销售的产品，其发生的成本，计入在建工程成本，销售或转为库存商品时，按 实际销售收入或按预计售价冲减工程成本。 　　小企业购入的固定资产分不需要安装的固定资产和需要安装的固定资产两种情形。 前者的取得成本为小企业实际支付的买价、包装费、运杂费、保险费、专业人员服务 费和相关税费等；后者的取得成本是在前者取得成本的基础上，加上安装调试成本等。 　　例１：２０×２年３月２日，ＡＢＣ玩具厂购入一台不需要安装的设备，取得的 增值税专用发票上注明的设备价款为８６００００元，增值税进项税额为 １４６２００元，发生的运输费为５０００元，款项全部付清。假定不考虑其他相关 税费。ＡＢＣ玩具厂的账务处理如下： 　　借：固定资产　　１０１１２００ 　　　贷：银行存款　　１０１１２００ 　　ＡＢＣ玩具厂购置的设备成本为： 　　８６００００＋１４６２００＋５０００＝１０１１２００（元） 　　例２：２０×２年２月３日，甲玩具厂购入一台需要安装的机器设备，取得的增 值税专用发票上注明的设备价款为２６００００元，增值税进项税额为４４２００元， 支付的运输费为２５００元，款项已通过银行支付；安装设备时，领用甲玩具厂原材 料一批，价值２４２００元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为４１１４元； 支付安装工人的工资为４８００元；假定不考虑其他相关税费。甲玩具厂的账务处理 如下： 　　（１）支付设备价款、增值税、运输费合计为３０６７００元 　　借：在建工程　　３０６７００ 　　　贷：银行存款　　３０６７００ 　　（２）领用甲玩具厂原材料，支付安装工人工资等费用合计为３３１１４元 　　借：在建工程　　３３１１４ 　　　贷：原材料　　２４２００ 　　　　　应交税金--应交增值税（进项税额转出）　　４１１４ 　　　　　应付工资　　４８００ 　　（３）设备安装完毕达到预定可使用状态 　　借：固定资产　　３３９８１４ 　　　贷：在建工程　　３３９８１４ 　　固定资产的入账价值为：３０６７００＋３３１１４＝３３９８１４（元） 　　２．自行建造的固定资产。《小企业会计制度》规定，小企业自行建造的固定资 产，按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为入账价值。这里 所讲的“建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出”，包括工程用物资 成本、人工成本、应予以资本化的固定资产借款费用、缴纳的相关税金以及应分摊的 其他间接费用等。 　　小企业自行建造固定资产包括自营建造和出包建造两种方式。 　　（１）自营方式建造固定资产。小企业自营方式建造固定资产，其入账价值应当 按照建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出确定。工程项目较多 且工程支出较大的小企业，应当按照工程项目的性质分别核算各工程项目的成本。 　　工程完工达到预定可使用状态后，应将该项工程完工达到预定可使用状态前所发 生的必要支出结转，作为固定资产的入账价值。固定资产达到预定可使用状态后剩余 的工程物资，如转作库存材料，按其实际成本或计划成本，转作小企业的库存材料； 若材料存在可抵扣的增值税进项税额，应按减去可抵扣增值税进项税额后的实际成本 或计划成本，转作小企业的库存材料。盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去保 险公司、过失人赔偿部分后的余额，分别情况处理：如果工程项目尚未达到预定可使 用状态，计入或冲减所建工程项目的成本；如果工程项目已经达到预定可使用状态， 计入当期营业外支出。工程在达到预定可使用状态前，因必须进行试运转而形成的、 能够对外销售的产品，其发生的成本，计入在建工程成本，销售或转为库存商品时， 按实际销售收入或按预计售价冲减工程成本。所建造的固定资产已达到预定可使用状 态，但尚未办理竣工决算的，应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造 价或者工程实际成本等，按暂估价值转入固定资产成本，待办理竣工决算手续后再作 调整。 　　由于正常原因造成的单项工程或单位工程报废或毁损，减去残料价值和过失人或 保险公司等赔款后的净损失，计入继续施工的工程成本。如为非正常原因造成的单项 工程或单位工程报废或毁损，或在建工程项目全部报废或毁损，减去残料价值和过失 人或保险公司等赔款后的净损失，属于筹建期间的，计入长期待摊费用，在开始生产 经营的当月一次性转入营业外支出；不属于筹建期间的，直接计入当期营业外支出。 　　小企业自营方式建造的固定资产，按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生 的必要支出，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”、“原材料”、“应付工资” 等科目。工程达到预定可使用状态交付使用的固定资产，借记“固定资产”科目，贷 记“在建工程”科目。 　　例３：２０×２年１月，丙玩具厂准备自行建造一座厂房，为此发生以下业务： 　　（１）购入工程物资一批，价款为２５００００元，支付的增值税进项税额为 ４２５００元，款项以银行存款支付。 　　（２）１～６月，工程先后领用工程物资２７２５００元（含增值税进项税额）； 剩余工程物资转为丙玩具厂的存货，其所含的增值税进项税额可以抵扣。 　　（３）领用生产用原材料一批，价值为３２０００元，购进该批原材料时支付的 增值税进项税额为５４４０元。 　　（４）辅助生产车间为工程提供有关的劳务支出为３５０００元。 　　（５）支付工程人员工资为６５８００元。 　　（６）６月底，工程达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算手续，工程按暂 估价值结转固定资产成本。 　　（７）７月中旬，该项工程决算实际成本为４２５０００元，经查其与暂估成本 的差额为应付职工工资。 　　（８）假定不考虑其他相关税费。 　　丙玩具厂的账务处理如下： 　　（１）购入为工程准备的物资： 　　借：工程物资　　２９２５００ 　　　贷：银行存款　　２９２５００ 　　（２）工程领用物资： 　　借：在建工程--厂房　　２７２５００ 　　　贷：工程物资　　２７２５００ 　　（３）工程领用原材料： 　　借：在建工程--厂房　　３７４４０ 　　　贷：原材料　　３２０００ 　　　　　应交税金--应交增值税（进项税额转出）　　５４４０ 　　（４）辅助生产车间为工程提供劳务支出： 　　借：在建工程--厂房　　３５０００ 　　　贷：生产成本--辅助生产成本　　３５０００ 　　（５）支付工程人员工资： 　　借：在建工程--厂房　　６５８００ 　　　贷：应付工资　　６５８００ 　　（６）６月底，工程达到预定可使用状态，尚未办理结算手续，固定资产成本按 暂估价值入账： 　　借：固定资产--厂房　　４１０７４０ 　　　贷：在建工程--厂房　　４１０７４０ 　　（７）剩余工程物资转作存货： 　　借：原材料　　１７０９４．０２ 　　　　应交税金--应交增值税（进项税额）　２９０５．９８ 　　　贷：工程物资　　２００００ 　　（８）７月中旬，按竣工决算实际成本调整固定资产成本： 　　借：固定资产--厂房　　１４２６０ 　　　贷：应付工资　　１４２６０ 　　２．出包方式建造固定资产。小企业通过出包工程方式建造的固定资产，按应支 付给承包单位的工程价款作为该固定资产的成本。支付工程价款时，借记“在建工程” 科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。工程达到预定可使用状态交付使用 时，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目。 　　例４：２０×２年３月２日，甲玩具厂将一幢新建厂房工程出包给乙玩具厂承建， 按规定先向承包单位预付工程价款４０００００元，以银行存款转账支付；２０×２ 年７月２日，工程达到预定可使用状态后，收到承包单位的有关工程结算单据，补付 工程款１７２０００元，以银行存款转账支付２０×２年７月３日，工程达到预定可 使用状态经验收后交付使用。甲玩具厂的账务处理如下： 　　（１）２０×２年３月２日，甲玩具厂预付工程款４０００００元： 　　借：在建工程　　４０００００ 　　　贷：银行存款　　４０００００ 　　（２）２０×２年７月２日，甲玩具厂补付工程款１７２０００元： 　　借：在建工程　　１７２０００ 　　　贷：银行存款　　１７２０００ 　　（３）２０×２年７月３日，工程达到预定可使用状态经验收交付使用： 　　借：固定资产　　５７２０００ 　　　贷：在建工程　　５７２０００ 　　３．融资租入的固定资产。融资租入的固定资产，按照租赁协议或者合同确定的 价款，加上运输费、途中保险费、安装调试费以及融资租入固定资产达到预定可使用 状态前发生的利息支出和汇兑损益后的金额作为其成本。 　　融资租入的固定资产，应当在“固定资产”科目项下单设明细科目进行核算。小 企业应在租赁开始日，按租赁协议或者合同确定的价款、运输费、途中保险费、安装 调试费以及融资租入固定资产达到预定可使用状态前发生的借款费用等，借记“固定 资产”科目（融资租入固定资产），按租赁协议或者合同确定的设备价款，贷记“长 期应付款--应付融资租赁款”科目，按支付的其他费用，贷记“银行存款”等科目。 租赁期满，如合同规定将固定资产所有权转归承租企业，应进行转账，将固定资产从 “融资租入固定资产”明细科目转入有关明细科目。 　　融资租入需要安装的固定资产，应先通过“在建工程--ＸＸ项目”科目核算，安 装完毕交付使用时，再由“在建工程--ＸＸ项目”科目转入“固定资产”科目核算。 　　４．非货币性交易中取得的固定资产。小企业通过非货币性交易取得的固定资产， 包括以投资换入固定资产、以存货换入固定资产、以固定资产换入固定资产、以无形 资产换入固定资产等。《小企业会计制度》专门规定了非货币性交易中取得的固定资 产，具体参见非货币性交易的章节。　　５．投资者投入的固定资产。《小企业会计 制度》规定，投资者投入的固定资产，按投资各方确认的价值，作为入账价值。 　　对于接受固定资产投资的小企业，在办理了固定资产移交手续之后，按投资各方 确认的价值加上应支付的相关税费作为固定资产的入账价值；按投资各方确认的价值 在其注册资本中所占的份额，确认为实收资本或股本；按投资各方确认的价值与确认 为实收资本或股本的差额，确认为资本公积；按应支付的相关税费，确认为银行存款 或应交税金。 　　例５：甲玩具厂的注册资本为１００００００元。２０×２年６月５日，甲玩具 厂接受乙玩具厂以一台设备进行投资。该台设备的原价为５６００００元，已计提折 旧１６６２００元，双方经协商确认的价值为４２３８００元，占甲玩具厂注册资本 的３０％。假定不考虑其他相关税费。甲玩具厂的账务处理为： 　　借：固定资产　　４２３８００ 　　　贷：股本--乙玩具厂　　３０００００ 　　　　　资本公积--资本溢价　　１２３８００ 　　６．债务重组取得的固定资产。小企业通过债务重组取得的固定资产，是指小企 业作为债权人取得的债务人以非现金资产偿还债务，且小企业作为固定资产管理的资 产。《小企业会计制度》专门规定了债务重组中取得的固定资产，具体参见有关债务 重组的章节。 　　７．接受捐赠的固定资产。小企业接受捐赠的固定资产，可能是新的固定资产， 也可能是旧的固定资产；有的有购货发票账单，有的没有购货发票账单。为此，《小 企业会计制度》规定，接受捐赠的固定资产，按以下规定确定其入账价值： 　　（１）捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应当支付的相关税费， 作为入账价值。 　　（２）捐赠方没有提供有关凭据的，按同类或类似固定资产的市场价格估计的金 额，加上应当支付的相关税费，作为入账价值。 　　上述所称的“同类或类似”是指具有相同或相近的规格、型号、性能、质量等级 等特征。 　　企业接受捐赠取得的资产，应按《小企业会计制度》的规定确定其入账价值。同 时，企业按《税法》规定确定的接受捐赠资产的入账价值在扣除应交纳的所得税后， 计入资本公积，即对接受捐赠的资产，不确认收入，不计入企业接受捐赠当期的利润 总额；按照《税法》规定，企业接受捐赠的资产，应将按《税法》规定确定的入账价 值确认为捐赠收入，并入当期应纳税所得额，计算缴纳企业所得税。企业取得的非货 币性资产捐赠收入金额较大，并入一个纳税年度缴税确有困难的，经主管税务机关审 核确认，可以在不超过５年的期间内均匀计入各年度应纳税所得额。 　　上述“接受捐赠资产按《税法》规定确定的入账价值”是指根据有关凭据等确定 的、应计入应纳税所得额的接受捐赠非货币性资产的价值和由捐赠企业代为支付的增 值税进项税额，不含按会计制度及相关准则规定应计入受赠资产成本的由受赠企业另 外支付或应付的相关税费；如接受捐赠的资产为货币性资产，则指实际收到的金额。 “接受捐赠资产按会计制度及相关准则规定确定的入账价值”是指按会计制度及相关 准则规定计入受赠资产成本的金额，包括接受捐赠非货币性资产的价值（不含可抵扣 的增值税进项税额）和因接受捐赠资产另外支付的构成受赠资产成本的相关税费；如 接受捐赠的资产为货币性资产，则指实际收到的金额。这里的货币性资产指现金、银 行存款及其他货币资金，除货币性资产以外的资产为非货币性资产。 　　企业接受捐赠资产按《税法》规定确定的入账价值，应通过“待转资产价值”科 目核算。企业应在“待转资产价值”科目下设置“接受捐赠货币性资产价值”和“接 受捐赠非货币性资产价值”两个明细科目。 　　企业取得的非货币性资产捐赠，应按会计制度及相关准则规定确定入账价值，借 记“库存商品”、“固定资产”、“无形资产”、“长期股权投资”等科目，一般纳 税人如涉及可抵扣的增值税进项税额，按可抵扣的增值税进项税额，借记“应交税金 --应交增值税（进项税额）”科目，按接受捐赠资产按《税法》规定确定的入账价值， 贷记“待转资产价值--接受捐赠非货币性资产价值”科目，按企业因接受捐赠资产支 付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应交税金”等科目。 　　例６：甲小企业２０×０年接受捐赠的一台设备，价值为４０万元（不考虑其他 税费），按《税法》规定于２０×０年度计入应纳税所得额。甲小企业２０×０年度 实现利润总额为１００万元，以前年度亏损允许所得税前弥补的金额为１２０万元。 假定无其他纳税调整事项，甲小企业的会计处理如下： 　　借：固定资产　　４０００００ 　　　贷：待转资产价值--接受捐赠非货币性资产价值　４０００００ 　　应纳税所得额＝（１００＋４０）－１２０＝２０（万元） 　　应纳所得税额＝２０×３３％＝６．６（万元） 　　应计入资本公积的捐赠资产价值＝４０－６．６＝３３．４（万元） 　　借：待转资产价值--接受捐赠非货币性资产价值　４０００００ 　　　贷：应交税金--应交所得税　　６６０００ 　　　　　资本公积--其他资本公积　　３３４０００ 　　例７：２０×２年６月８日，甲玩具厂接受乙玩具厂捐赠的一台八成新机器设备， 乙玩具厂提供了购买这台设备的有关发票等凭证，据此确定该设备原价为８６８００ 元（含增值税进项税额）。甲玩具厂为使该设备达到预定可使用状态所发生的运输费、 安装费等为２５００元，全部以银行存款支付。假定甲玩具厂适用的所得税税率为 ３３％；不考虑其他相关税费。 　　本例中，甲玩具厂接受捐赠的固定资产，捐赠方提供了有关凭据，根据凭据所确 定的固定资产原价为８６８００元（含增值税进项税额），而该设备为八成新的固定 资产，因此，固定资产的入账价值应为固定资产原价减去其折旧后的余额，即 ６９４４０元，加上发生的运输费、安装费２５００元，合计为７１９４０元。 　　借：固定资产　　７１９４０ 　　　贷：待转资产价值--接受捐赠非货币性资产价值　６９４４０ 　　　　　银行存款　　２５００ 　　例８：乙玩具厂接受ＡＢＣ玩具厂捐赠的一台机器，ＡＢＣ玩具厂没有提供与该 机器设备价值有关的凭据，但该型号机器存在活跃的市场，同型号机器的市场价格约 为８０００００元／台（含增值税进项税额）。假定乙玩具厂适用的所得税税率为 ３３％。本例中，乙玩具厂接受捐赠的机器设备，捐赠方没有提供表明机器设备价值 的有关凭据，但该型号机器设备存在活跃市场，所以设备的入账价值应按相同设备在 市场上的价格估计的金额入账，即按８０００００元入账。 　　乙玩具厂的账务处理如下： 　　借：固定资产　　８０００００ 　　　贷：待转资产价值--接受捐赠非货币性资产价值　８０００００ 　　８．盘盈的固定资产。《小企业会计制度》规定，盘盈的固定资产，同类或类似 固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新 旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值。 　　例９：２００２年１２月３１日，丁玩具厂进行盘点，发现有一台使用中的机器 设备未入账，该机器设备八成新，该型号机器设备存在活跃市场，市场价格为 ５０００００元。 　　本例中，盘盈的固定资产存在活跃的市场，该玩具厂盘盈的固定资产入账价值为： ５０００００×８０％＝４０００００（元）。账务处理如下： 　　（１）盘盈时 　　借：固定资产　　４０００００ 　　　贷：待处理财产损溢--待处理固定资产损溢　４０００００ 　　（２）盘盈固定资产报经批准后处理 　　借：待处理财产损溢--待处理固定资产损溢　　４０００００ 　　　贷：营业外收入--固定资产盘盈　　４０００００ 　　９．经批准无偿调入的固定资产，按调出单位的账面价值加上发生的运输费、安 装费等相关费用作为其成本。 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　（４）