【中华财税网北京07/27/2004信息】　三、关于会计惯例修订性要求的原则 　　（一）实质重于形式原则 　　如果要真实地反映所拟反映的交易或其他事项，那就必须根据它们的实质和经济 现实，而不是仅仅根据它们的法律形式进行核算和反映。交易或其他事项的实质，不 总是与它们的法律形式的外在面貌相一致。实质重于形式原则就是要求在对会计要素 进行确认和计量时，应重视交易的实质，而不管其采用何种形式。在这一方面，最典 型的例子当数对融资租入固定资产的确认与计量。从形式上看，该项固定资产的所有 权在出租方，企业只是拥有使用权和控制权。也就是说，该项固定资产并不是企业购 入的固定资产。因此，不能将其作为企业的固定资产加以核算。但是，由于融资租入 固定资产的租赁期限一般超过了固定资产可使用期限的７５％，而且到期后企业可以 以一定的价格购买该项固定资产。因此，为了正确地反映企业的资产和负债状况，对 于融资租入的固定资产一方面应作为企业的自有固定资产加以核算，另一方面应作为 企业的一项长期负债加以反映。 　　再如，企业将一项资产处理给另一单位时，可以在文件中声称将法律所有权转让 给该单位。然而，还可能存在协议，可以保证企业继续享有该项资产所包含的未来经 济利益。在这种情况下，报告一项销售收入就不可能真实地反映所达成的交易。 　　（二）谨慎性原则 　　谨慎性原则，又称稳健原则，是指在处理不确定性经济业务时，应持谨慎态度， 如果一项经济业务有多种处理方法可供选择时，应选择不导致夸大资产、虚增利润的 方法。在进行会计核算时，应当合理预计可能发生的损失和费用，而不应预计可能实 现的收入和过高估计资产的价值。 　　谨慎性原则的要求体现于会计核算的全过程，在会计上的应用是多方面的。例如， 对应收账款提取坏账准备，就是对预计不能收回的货款先行作为本期费用，计入当期 损益，以后确实无法收回时冲销坏账准备；存货在物价上涨时期的计价采用后进先出 法；固定资产采用加速折旧法等。按照《小企业会计制度》规定，公司必须计提坏账 准备、存货跌价准备、短期投资跌价准备等。 　　实施谨慎性原则，对于企业存在的经营风险加以合理估计，对防范风险起到预警 作用，有利于企业做出正确的经营决策，有利于保护投资者和债权人的利益，有利于 提高企业在市场上的竞争能力。但是，企业在运用谨慎性原则时，不能滥用，不能以 谨慎性原则为由任意计提各种准备，即秘密准备。 　　（三）重要性原则 　　重要性原则是指财务报告在全面反映企业的财务状况和经营成果的同时，应当区 别经济业务的重要程度，采用不同的会计处理程序和方法。具体来说，对于重要的经 济业务，应单独核算、分项反映，力求准确，并在财务报告中做重点说明；对于不重 要的经济业务，在不影响会计信息真实性的情况下，可适当简化会计核算或合并反映， 以便集中精力抓好关键。 　　重要性原则的意义在于：对会计信息使用者来说，对经营决策有重要影响的会计 信息是最需要的，如果会计信息不分主次，反而不利于使用，甚至影响决策。而且， 对不重要的经济业务简化核算或合并反映，可以节省人力、物力和财力，符合成本效 益原则。 　　需要明确的是，重要性原则具有相对性，并不是同样的业务对不同的企业都是重 要或不重要的事项。对某项会计事项判断其重要性，在很大程度上取决于会计人员的 职业判断。一般来说，重要性可以从质和量两个方面进行判断。从性质方面来说，如 果某会计事项发生可能对决策产生重大影响，则该事项属于具有重要性的事项；从数 量方面来说，如果某会计事项的发生达到一定数量或比例可能对决策产生重大影响， 则该事项属于具有重要性的事项。 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　（４）