【中华财税网北京07/27/2004信息】　无形资产是指企业为生产商品、提供劳务、 出租给他人，或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。企业可以 无形资产对外进行长期投资，根据持股比例，对被投资单位有无控制、共同控制或重 大影响，其会计核算方法可分为成本法和权益法。在成本法下，长期股权投资的会计 处理同税法规定基本一致；而在权益法下，两者存在较大差异。 　　一、初始投资成本的确认不同。相关会计制度规定，以非货币性交易取得的长期 股权投资，应以换出资产的账面价值及应缴纳的相关税费作为初始投资成本。税法规 定，企业以经营活动的部分非货币资产对外投资，应在交易发生时，将其分解为按公 允价值销售有关非货币资产和投资两项经济业务进行所得税处理，并按规定计算确认 资产转让所得和损失。 　　二、股权投资差额的处理不同。相关会计制度规定，对于长期股权投资的初始投 资成本大于应享有被投资单位所有者权益份额的差额，应作为股权投资差额处理，并 按一定的期限摊销计入损益；对于初始投资成本小于应享有被投资单位所有者权益份 额的差额，在调整长期股权投资成本的同时，作为资本公积处理，不计入损益。税法 规定，不确认任何由于长期股权投资的公允价值与按持股比例计算的占投资单位所有 者权益份额不同而产生的股权投资差额。 　　三、投资期内股权投资收益的确认方法不同。相关会计制度规定，在权益法下， 投资企业应按持股比例，确认应享有或应分担的被投资单位当年实现的净利润或发生 的净亏损，确认当年投资损益。被投资单位宣告分派利润或现金股利时，投资企业应 按持股比例计算的应分得利润或现金股利，冲减长期股权投资的账面价值，借记“应 收股利”，贷记“长期股权投资（损益调整）”。税法规定，不论企业会计账务中对 投资采取任何方法核算，被投资企业会计账务上实际做利润分配处理（包括以盈余公 积和未分配利润转增资本）时，投资方企业应确定投资所得的实现；被投资企业发生 的经营亏损，由被投资企业按规定结转弥补，投资方企业不得调减其投资成本，也不 得确认投资损益。 　　四、长期股权投资的处置损益不同。相关会计制度规定，按收到的处置收入与账 面价值的差额确认为当期投资收益。税法规定，处置损益金额应为收到的处置收入减 去按税法规定确定的被处置长期股权投资的账面余额。 　　例：２００２年１月５日，甲企业将一项账面价值为１０万元的无形资产投资于 乙企业，该项无形资产的协议价为６０万元，甲企业享有乙企业２０％的有表决权的 股份，采用权益法核算长期股权投资，乙企业所有者权益为５００万元。甲、乙两企 业的所得税税率均为３３％，不考虑长期投资减值准备的因素影响。 　　１．投资时，甲企业享有权益１００万元。 　　借：长期股权投资---乙企业（投资成本）　１０００００ 贷：无形资产　１０００００ 借：长期股权投资---乙企业（投资成本）　９０００００ 贷：资本公积---股权投资准备　　９０００００ 该项无形资产的公允价值为６０万元，根据税法规定，资产转让所得５０万元应 并入当年应纳税所得额。公允价值与持股比例计算的差额４０万元，按税法规定不计 入当年应纳税所得额。 　　２．乙企业２００２年实现净利润１２５万元，甲企业应按投资比例确认投资收 益２５万元。 　　借：长期股权投资---乙企业（损益调整）　２５００００ 贷：投资收益---股权投资收益　　２５００００ 根据税法规定，投资企业不确认投资收益，仅在被投资企业实际做利润分配处理 时才予以确认。因此，年终所得税汇算时此项投资收益２５万元不并入应纳税所得额。 　　３．２００３年４月５日，乙企业宣告分派现金股利１００万元，２００３年度 实现净利润７５万元，无其他纳税调整事项。 　　借：应收股利　　２０００００ 贷：长期股权投资---乙企业（损益调整）　２０００００ 借：长期股权投资---乙企业（损益调整）　１５００００ 贷：投资收益---股权投资收益　　１５００００ ２００３年末甲企业应对分派的现金股利２０万元并入２００３年度应纳税所得 额，由于两企业税率一致，所以不存在补税的问题。因被投资企业所有者权益变动而 确认的投资收益１５万元，不并入当年应纳税所得额。 　　４．２００４年５月１０日，甲企业决定将该项无形资产转让给丙企业，转让收 入为８０万元，２００４年１月～４月实现净利润１０万元。转让时长期股权投资的 账面余额为１２２万元（１００＋２５－２０＋１５＋２），此时会计上确认的处置 损益为－４２万元（转让收入８０－账面余额１２２），税法上应确认的处置损益为 ０万元［处置收入８０－（投资成本６０＋收到的现金股利２０）］，纳税调整金额 ＝０－（－４２）＝４２（万元）。　 　　　　　　　　　　　 (4)