【中华财税网北京07/09/2004信息】　企业会计制度规定：企业应当在期末对应 收账款进行检查，并预计可能产生的坏账损失。对可能发生的坏账损失，一律采用备 抵法核算，计提坏账准备。而说法规定：纳税人发生的坏账损失，原则应按实际发生 额据实扣除，报经税务机关批准，也可提取坏账准备金。但即使采用备抵法对坏账损 失提取坏账准备的纳税人，其坏账准备计提范围、方法和比例、准备金金额的确定方 法也存在会计与税法的差异。 　　１．坏账准备金计提范围差异：按会计制度规定计提坏账准备的应收款项包括： （１）应收账款；（２）其他应收款；（３）预付账款如有确凿证据表明其不符合预 付账款性质、或因供货单位破产、撤销等原因无望回收到所购货物，应将预付账款金 额转入其他应收款并允许计提坏账准备；（４）未到期的应收票据如有确凿证据证明 不能收回或收回的可能性不大，应将账面余额转入应收账款并允许计提坏账准备。根 据国税发（２００３）４５号文，除税法有特别规定之外（如关联企业之间购销业务 的往来款项不得提取坏账准备），税前扣除坏账准备金的基数范围按会计制度执行， 不存在实质性差别。 　　２．坏账准备金计提方法和比例差别：会计制度中规定企业计提坏账准备的方法、 账龄的划分、提取的比例均由企业自行确定，一经确定不得随意变更。而税法规定对 坏账准备的提取方法和比例是不能由纳税人自由选择的，只能采用应收账款余额百分 比法，计提不超过年末应收账款余额５‰的坏账准备金，超过部分不得税前扣除，需 调增应纳税所得额。 　　例如：丙公司成立于２００２年，２００３年开始计提坏账准备，提取比例为 ４％，２００３年至２００５年业务如下： 　　（１）２００３年末应收账款余额为２００万元； 　　按会计规定可提取坏账准备＝２００（万元）×４％＝８（万元）； 　　按税法规定可扣除坏账准备＝２００（万元）×５‰＝１（万元）； 　　会计上多提的坏账准备，在纳税申报时调增所得额８－１＝７万元。 　　（２）２００４年发生坏账损失５万元，年末应收账款余额为１８０万元； 　　按会计规定可提取的坏账准备＝１８０×４％－（８－５）＝４．２万元； 　　按税法规定可扣除的坏账准备＝１８０×５‰－（１－５）＝４．９万元。 　　会计上由于上年坏账准备充足，本年增提的坏账准备小于按税法规定计算的坏账 准备，属于税法规定的扣除限额以内，在纳税申报时不作调增调减处理。 　　企业当年按会计规定实际提取的坏账准备大于按税法规定应计提的坏账准备，需 调增应纳税所得额；企业当年应转回多提的坏账准备小于按税法规定应转回多提的坏 账准备，也应调增应纳税所得额。　 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 (4)