【中华财税网北京06/30/2004信息】　　《企业会计准则》（以下简称《准则》） 规定，如果固定资产的可收回金额低于其账面价值，企业应当按可收回金额低于账面 价值的差额计提固定资产减值准备，并记入当期损益；因固定资产减值准备而调整固 定资产折旧额时，对此前已计提的累计折旧不作调整；如果有迹象表明以前期间据以 计提固定资产减值的各种因素发生变化，使得固定资产的可收回金额大于其账面价值， 则以前期间已计提的减值损失应当转回，但转回的金额不应超过原已计提的固定资产 减值准备。 　　国家税务总局《关于执行〈企业会计制度〉需要明确的有关所得税问题的通知》 （国税发［２００３］４５号，以下简称《通知》）规定，企业根据财务会计制度等 规定提取的任何形式的准备金（包括资产准备等）不得在企业所得税前扣除；企业已 提取减值、跌价或坏账准备的资产，如果申报纳税时已调增应纳税所得，因价值恢复 或转让处置有关资产而冲销的准备应允许企业作相反的纳税调整。 　　固定资产减值会使会计利润与应纳税所得额产生差异，特别是在已计提减值准备 的固定资产价值又得以恢复时，这一差异更趋复杂，如果会计及税务处理不准确，就 会影响会计利润及应纳税所得额。举例分析如下。 　　例１：Ａ公司２０×１年１２月购入不需安装的生产用设备一台，当月投入使用， 入账价值６３００００元，预计使用年限１０年，预计净残值３００００元。该公司 按年限平均法计提折旧。由于市场因素，２０×２年１２月该设备可能已发生减值， 预计可收回金额５１６０００元。 　　依据《准则》的规定，２０×２年全年应计提折旧＝（６３００００ －３００００）÷１０＝６００００（元），各月应计提折旧５０００元，各月计提 折旧的账务处理为： 　　借：制造费用５０００贷：累计折旧５０００。２０×２年１２月，设备的账面 价值＝６３００００－６００００＝５７００００（元），可收回金额为 ５１６０００元，应计提固定资产减值准备＝５７００００－５１６０００＝ ５４０００（元），账务处理为：借：营业外支出---提取的固定资产减值准备 ５４０００贷：固定资产减值准备５４０００。 　　折旧方法和预计净残值比例符合相关税法规定，因此设备折旧允许税前扣除。而 《通知》规定计提的固定资产减值准备不允许在税前扣除，故２０×２年应调增应纳 税所得额５４０００元。 　　《准则》规定，２０×３年应按该设备计提减值准备后的账面价值５１６０００ 元及尚可使用寿命计提折旧，则当年度应计提折旧＝（５１６０００－３００００） ÷９＝５４０００（元），各月应计提折旧＝５４０００÷１２＝４５００（元）， 各月计提折旧的账务处理为： 　　借：制造费用４５００贷：累计折旧４５００。而根据《通知》规定，该设备 ２０×３年仍应计提折旧６００００元，故２０×３年应调减应纳税所得额 ６００００－５４０００＝６０００（元）。 　　以后８年该设备计提折旧的会计及税务处理与２０×３年相同。 　　综上所述，在固定资产减值的情况下，从２０×２年起的１０年间，共计调整应 纳税所得额＝５４０００－６０００×９＝０（元）。 　　例２：假定例１中，市场行情好转，２０×３年１２月设备预计可收回金额 ４８１２００元，其他条件不变。 　　２０×２年、２０×３年该设备计提折旧的会计及税务处理同例１。 　　依据《准则》规定，２０×３年１２月该设备价值恢复前，账面价值＝ ６３００００－６００００－５４０００－５４０００＝４６２０００（元），而此 时设备预计可收回金额为４８１２００元，与设备账面价值的差额为１９２００元。 而根据《通知》规定，该设备在不考虑计提减值准备因素下，账面净值＝ ６３００００－６００００－６００００＝５１００００（元），与该设备价值恢复 前账面价值的差额为４８０００元。可以看出，２０×３年１２月该设备预计可收回 金额与价值恢复前账面价值的差额既小于该设备依《通知》规定计算的账面净值与价 值恢复前账面价值的差额，又小于计提的固定资产减值准备的金额，可以转回。账务 处理为： 　　借：固定资产减值准备１９２００贷：营业外支出---提取的固定资产减值准备 １９２００。 　　依据《准则》规定，２０×４年该设备应按减值恢复后的账面价值计提折旧，当 年度应计提折旧＝（４８１２００－３００００）÷８＝５６４００（元），各月应 计提折旧＝５６４００÷１２＝４７００（元），各月计提折旧的账务处理为： 　　借：制造费用４７００贷：累计折旧４７００。根据《通知》规定，该设备年度 仍应计提折旧６００００元，故２０×４年应调减应纳税所得额＝１９２００＋ ６００００－５６４００＝２２８００（元）。 　　依据《准则》规定，２０×５年与２０×４年相同，年度应计提折旧５６４００ 元（账务处理从略），而《通知》规定年度仍应计提折旧６００００元，故２０×５ 年应调减应纳税所得额＝６００００－５６４００＝３６００（元）。 　　以后６年该设备计提折旧的会计及税务处理同２０×５年。 　　综上所述，在上述情况下，从开始使用到使用期满时止，共计调整应纳税所得额 ＝５４０００－６０００－２２８００－３６００×７＝０（元）。　 　　　　　　 （4）