【中华财税网北京06/25/2004信息】　随着科技水平的迅速发展，信息化、网络 技术的普及，使企业生存环境和竞争格局也发生了重要的变化，无形资产在企业生产 经营运用中的比例显著提高，甚至跃居支配地位。在这种环境下，企业若想生存和发 展，就必须发展自己独特的技术，开发自己独特的产品，通过技术创新实现企业利润 的持续增长。为此，越来越多的企业加大了科技开发的力度和科研的投入，因而对无 形资产的计量与核算也就更加重要。现行的无形资产准则对自创无形资产的处理存在 诸多不足，需要加以改进以适应经济的发展。 　　一、目前关于无形资产认识的局限性 　　（一）无形资产的确认范围过窄。目前按规定确认无形资产有两个重要条件： １．由过去交易和事项取得；２．能用货币计量。由于一些客观原因，许多无形资产 因不符合这两点而未纳入无形资产的范围。但随着科学技术的发展，企业自创的无形 资产，如商誉、企业文化、研究开发水平等给企业带来的经济效益日益增大。此外， 人力资源在企业发展中起的作用也越来越大。据世界银行报道，现在世界上６４％的 财富由人力资源构成。而会计准则对这些具有潜在价值的无形资产没有作出相应的规 定，使无形资产的账面价值与实际价值相差甚远，这势必会使信息使用者低估企业财 务状况和营利能力，对企业的经营成果无法正确的认识。 　　（二）企业自行研究开发的无形资产开发支出不能资本化。根据现行的会计准则 和会计制度，企业的研究开发费用在发生时直接计入当期损益，而不计入无形资产的 成本。只有当开发成功并按法律程序申请取得无形资产后，才能将相应的注册费及聘 请律师的费用予以资本化。这样处理，一方面，认为研究开发项目的未来具有不确定 性，另一方面，认为有些费用很难与其他费用相划分，成本无法可靠计量。在工业经 济环境下，根据稳健性原则，将研究开发费全部费用化，尚且适用。但在知识经济下， 现代会计若仍坚持这种观点，元疑会使企业资产的账面价值与实际相背离，而且会对 当期利润产生较大影响。特别是对高新技术产业的上市公司。现代企业用于研究开发 的费用比重日益增大，如将其全部的研究开发支出费用化，则会使企业的本期管理费 用剧增，使当期利润受到严重影响。 　　（三）无形资产摊销方法存在缺陷。现行会计模式，对无形资产摊销采用平均年 限法。在无形资产占比重很小的工业时代，无疑是可行的。这样处理不仅可以简化核 算，也不会对企业财务状况产生太大的影响。但进入知识经济时代，无形资产作为一 种重要的资产，其在企业中所起的作用和对企业的经济效益影响越来越大。随着技术 的进步，科技的迅速发展，无形资产的更新换代速度越来越快，这就要求我们必须改 进无形资产的摊销方法，使其适应时代的发展。 　　（四）无形资产信息披露不充分。目前的资产负债表对无形资产的披露过于简单， 也未作详尽的分类，不能完整地反映企业无形资产的真实价值；未详细列示无形资产 开发费，不能反映企业的研发水平；报表附注也未对无形资产的辅助信息进行充分的 披露，如无形资产的分类情况、计量基础、摊销方法等，无法给信息使用者提供充分、 具体、完整的会计信息，不能适应经济发展的需要。 　　二、改进无形资产会计准则的一些建议 　　（一）拓展无形资产的内容。在知识经济下，无形资产的内容将空前丰富，拓展 后的无形资产大致可分为如下几类：１．市场资产，指企业所拥有的市场资源的潜在 利益总和，具体包括企业品牌、客户名单、营销渠道、特许经营权等；２．智力资产， 如商标权、专利权、商业秘密、版权、著作权等；３．人力资源，包括员工的教育状 况、工作能力、职业评估等；４．使用型资产，有土地使用权、绿色食品标志使用权 等；５．组织管理型资产，指企业在组织、协商、管理、沟通、交流等方面所具有的 优势的潜在经济利益，包括管理方法、企业文化等；６．其他资产。 　　（二）改进研发费用核算方法。在知识经济迅速发展的形势下，进行研究开发是 企业发展的首要战略。有些处于起步阶段的企业，富余资金少，抵御风险的能力也较 弱，研发支出费用化对当期利润影响非常大；而有些大型企业也因为研发费用较多， 致使日常经营资金不足，影响发展。为了减少以上情况发生，应根据企业的性质及其 所处的发展阶段，每期计提一部分固定资金专用于研究开发，具体做法如下：每年末 按一定比例，从净利润中提取专用资金。在利润分配下增设“提取项目开发资金”科 目，盈余公积下增设“项目开发资金”科目；专设“项目开发”账户，归集某研究项 目的实际支出；研究开发结束后，无论成功与否，一并转销原计提的资金账户，若 “项目开发”的借方小于“盈余公积-项目开发资金”账户贷方余额，按实际发生额 转销；若大于“盈余公积-项目开发资金”贷方余额，则按原提取的全额转销。最后， 开发成功，借记“无形资产-Ｘ项目”，贷记“项目开发”；开发失败，借记“待摊 费用”或“长期待摊费用”，贷记“项目开发”，并根据数额大小在１～５年内摊销 完毕；同时在专设登记簿中分析失败原因，为以后项目开发提供参考。国家制定提取 开发资金的比例范围，企业根据自身的情况和发展战略，从中选择。 　　这种做法有以下优点：首先，为企业研发提供充足资金，增加企业研发的积极性； 其次，研发支出，不直接计入当期损益，减少利润波动；最后，降低企业由于研发支 出过多而造成的财务风险。 　　（三）改进摊销方法及账务处理。无形资产的摊销，应根据其占总资产的比例和 行业特点采用不同方法。无形资产占比例小的企业可采用直线法摊销；而所占比例很 大的企业，可类比固定资产采用加速法。关于摊销的账务处理，现行会计制度规定直 接冲减“无形资产”账户，这不能反映历史成本已摊销程度，因此，可类比固定资产 设置一个“无形资产累计摊销”账户，专门反映摊销数额，以全面揭示无形资产原值 及摊余价值。 　　（四）充分披露无形资产会计信息。针对目前企业资产负债表中对无形资产的披 露过于简单，对研发费用披露不足等情况，建议除了在资产负债表中设置“无形资产 累计摊销”账户外，还要在附注中注明各项无形资产的来源及变动情况。高科技开发 企业还应单独设置一张附表列示项目研究开发情况，主要包括研发期限、成功经验等， 向报表使用者披露其研发能力。（ｂｊ２００４０５０４０１２） 　　　　　　 (4)