【中华财税网北京06/25/2004信息】　按１９９９年国家计委牵头修订的《大中 型企业划分标准》，年销售收入和资产总额均在５亿元及以上的为大型企业， ５０００万元以上的为中型企业，其余的均为小型企业。按新标准小型企业占全部独 立核算企业的比例为９０％以上。可见中小型企业仍是国民经济的重要组成部分，对 经济发展和社会稳定起着举足轻重的作用。中小型企业由于其产出规模小、资本和技 术构成较低，缺乏活跃的证券市场、兼并市场和经理市场，且大多数中小型企业不存 在明显的所有权和经营权相分离的公司治理结构，而是“拥有者控制型”占据多数。 在这种客观实际情况下，公司外部人投资决策需要不可能是会计服务的主要对象，公 司内部管理需要、政府职能部门的管理需要才是会计服务的主要对象。因此，通过会 计控制对中小型企业实施会计监督最为现实也最为合理。 　　一、政府部门对企业的监督 　　在市场经济体制下，政府对企业的监督，一是通过制定一系列行政法规、企业规 章制度、行为规范等措施，将政府的要求、期望传达给企业达到规范和指导其行为的 目的，并由各级财政、税务执法部门、企业主管部门实施对企业的控制和监督。大多 数中小型企业因“拥有者控制型”的特征，决定了对税金的流出最为敏感。出于个人 的原因和团体利益的需要，偷逃税款的行为时有发生。因此政府对中小型企业的监督 力度应放在监督企业依法纳税上。并且有必要借鉴德国公司的“利益相关者”会计监 督体制，对企业编制的财务报告所采用的原则要与税法要求相一致，所有纳税扣减项 目都要在财务报表中反映，定期进行税务审计等，强化政府监督的力度。《会计法》 规定单位负责人是会计工作的第一责任人，国家应加快配套相关法律，将单位负责人 真正置于民事责任的约束之下，杜绝会计做假的不法行为，使会计监督的目标得以实 现。二是尽快构建注册会计师行业政府监管的体系，通过对会计师事务所的监管来实 现对企业会计行为的监管。中小型企业数量之大，国家审计不可能涵盖所有企业社会 审计是主力军。中小型企业的委托审计亦不可能是知名度高的会计、审计事务所。受 托审计的部门受自身利益等多种因素的影响，难免独立性差。在充分发挥社会监督力 量的同时，地方财政部门应开展对本行政区域所辖会计师事务所、注册会计师协会的 监督检查，并明令禁止外部审计师向同一客户提供内部审计服务和咨询服务，保障审 计的独立性，提高社会审计的行业自律行为。三是政府监督检查部门要提高素质、依 法行政，重塑政府监管形象，树立政府监管权威。在改进对企业会计监督的同时，加 大对会计监督中发现的违规违法行为的处罚力度，提高违规成本。按照博弈论的观点， 通过加大对企业做假账的惩罚，能降低企业做假账的概率；提高检查监督质量和水平， 可降低协同做假的概率；健全和积极借助新闻媒介和社会公众对企业或审计机构会计 行为的监督，降低做假的概率。 　　二、社会审计对企业的监督 　　独立审计在整个会计监督体系中的地位和作用，在我国《会计法》中是作为第三 种监督力量来对待的。但对数量庞大、复杂的中小型企业来说，独立审计应作为单位 内部会计监督和政府部门监督的一种借用手段来使用。其原因：社会审计一般是受政 府部门的委托或企业主管部门的委托进行的审计，当然，企业也聘请社会审计对企业 进行内部审计或咨询服务。因此，自律性组织在会计监管中起辅助作用，是由中小型 企业的会计服务对象来决定的。不论委托审计还是内部审计，社会审计都应把审计的 重点放在对企业内部控制制度的审计上来，帮助企业建立适合本单位实际情况的内部 控制制度，从根本上防范会计违规行为的发生。 　　三、单位内部监督 　　单位内部监督是社会审计和政府监督的基础，单位内部监督靠的是切实可行、有 效发挥作用的内部控制制度，而会计控制是内部控制永恒的主题。作为单位会计工作 的第一负责人，履行《会计法》所赋予的职责关键是建立一套行之有效的内部控制制 度。如：切实履行不相容职务相互分离控制、授权批准控制、会计系统控制、预算控 制、财产保全控制、内部报告控制等等。强化企业内部控制，自觉将企业的会计活动 置于政府、主管部门及社会机构的监督之下。 　　与大型企业相比，中小型企业的组织规模相对较小组织机构设置简单。财务管理 制度的突出表现是：财务决策控制权高度集中财务“一支笔”控制的监督方式非常流 行。如：资金拨付项目、投资及筹资计划、甚至日常的财务收支，都是一人当家说了 算；管理职责不明确，财务活动非程序化决策。如：对于重大决策，不是从下而上的 论证，而是一般采取在领导班子内集体表决的形式名曰出现问题集体负责，实质上出 现问题后，责任归属难以确定，无人负责；财务实行封闭式管理，对内财务信息只提 供给企业的高层管理者，对外只提供给贷款银行、税务部门等，信息披露的对象和范 围十分有限。 　　在日益发展的“ＩＴ”环境下，中小型企业应改变其传统的财务管理模式，建立 适合自身发展的新模式。 　　（一）改变封闭式管理，利用网络协同效应，建立共享机制。在封闭式管理模式 下，企业内部信息滞后，外部信息渠道不畅，财务决策和业务流程的各个环节缺乏计 划和协调。建立企业内联网“共享”机制，能使企业所有参与管理的员工或部门，都 能从内联网上同时获得最原始的信息。通过充分的信息沟通，实现有效控制成本，实 现“零库存”管理等等。建立企业外联网，作为整个互联网上的一个结点，突破时间、 空间上的限制，寻求企业、政府机关、金融机构或与其他经济组织之间的协同互动。 高度的资源共享，可以互通有无、取长补短。借助网络平台从事采购、销售和生产活 动，将企业推向更大的市场。 　　（二）利用现代管理型会计信息系统，改变信息滞后状况，达到实时控制。会计 信息系统的开发和研制正在趋于成熟，一系列内部控制规范的颁布、实施，必将推动 内部会计控制方法与会计软件的集成。企业可自创或购买先进的会计软件，将内部控 制集成在会计软件中。既可确保会计信息正确安全，又可以强制的方式使不相容职务 相互分离。如：利用系统主菜单中的限定功能使出纳人员在进入系统时，只能使用现 金和银行存款的登记系统，不能使用审核、债权、债务项目等的登记系统。企业可在 子系统中设置各种业务类型，并定义业务处理的流程、业务处理的岗位、员工及每个 单位单独审批金额的权限。业务与会计协同效应，在业务发生时实时控制，并进行会 计核算。利用会计软件解决会计信息滞后和不准确的问题，是中小型企业发展的需要。 　　（三）中小型企业可通过建立民主、透明的决策程序和管理议事规则，高效严谨 的业务执行系统，建立有效的内部监督和反馈系统，改变长期以来形成的“人控”现 象。大张旗鼓地宣传“制度优先”的思想，建立切实可行的内部控制制度，让全体员 工认识到自己在内部控制中所负的责任及内部控制对于企业的重要意义。调动全体员 工的积极性，使企业尽快走上成长、发展的道路。（ａｚ２００４０５０６５１２） 　　　　　　 (4)