【中华财税网北京06/01/2004信息】 制造业企业发生的业务大致可分为购进业 务、生产业务、销售业务、利润形成及分配业务，检查人员审查上述业务时发现的纳 税错误数额被称作查获额。假如企业的整个生产周期尚未完成，则应将这部分查获额 在材料、在产品、产成品等项目间分摊。实际工作中一般采用“比例分摊法”，其方 法如下： 分摊率＝查获额÷(期末材料结存成本＋期末在产品结存成本＋期末产成品结存 成本＋本期销售产品成本)； 各环节应分摊数＝各环节期末结存成本×分摊率。 上述公式在具体运用时，应根据错误发生的环节，相应地选择某几个项目进行计 算分摊，不涉及的项目不参加分摊。举例说明如下： 例1：企业在材料采购环节发生核算错误，将支付的包装物押金12000元计入了采 购费用，影响计税所得额。该企业期末原材料、在产品、产成品、产品销售成本分别 为50000元、50000元、60000元、80000元，假设该企业存货按实际成本核算。 分析：支付的押金应记入“其他应收款”科目，而企业将其记入采购费用，造成 采购成本虚增。因此，应将12000元的查获额在原材料成本、在产品成本、产成品成 本、产品销售成本间分摊。 分摊率＝12000÷(50000＋50000＋60000＋80000)＝5％； 则期末原材料应分摊2500元(50000×5％)；期末在产品应分摊2500元(50000×5％)； 期末产成品应分摊3000元(60000×5％)；期末产品销售成本应分摊4000元(80000×5％)。 账各处理如下： 借：其他应收款12000 贷：原材料 2500 生产成本 2500 产成品 3000 以前年度损益调整(本年利润) 4000 例2：企业在结转产成品时，多转成本12000元，影响计税所得额。期末产成品成 本、产品销售成本分别是120000元、120000元。 分析：企业在计算产成品成本时多转12000元，造成生产成本虚增。因此，查获 的错误金额12000元应在产成品成本、产品销售成本间分摊。 分摊率＝12000÷(120000＋120000)＝5％； 期末产成品应分摊数＝120000×5％＝6000(元)； 期末已销产品分摊数＝120000×5％＝6000(元)。 账务处理如下： 借：生产成本12000 贷：产成品 6000 以前年度损益调整(本年利润) 6000。 例3：企业多结转产品销售成本6000元，影响计税所得额。 分析：多结转产品销售成本会引起结存的产成品成本降低，查获额6000元直接影 响年度利润，应直接以查获额调整已结转的销售成本。账务处理如下： 借：产成品 6000 贷：以前年度损益调整(本年利润) 6000。 对于上述业务应补缴的企业所得税，在账务处理时应借记“以前年度损益调整 (所得税)”科目，贷记“应交税金--应交所得税”科目。 (4)