【中华财税网北京05/25/2004信息】 3、将上述调整分录所发生的“以前年度 损益调整”结转至“利润分配--未分配利润”。 “以前年度损益调整”＝(200－66)＋(80－26．4)＋(120－39．6)＋(400－132) ＝134＋53．6＋80．4＋268 ＝536万元(借方) “所得税”＝66＋26．4＋39．6＋132＝264万元(贷方) 借：利润分配--未分配利润536 贷：以前年度损益调整 536 4、编制甲公司2002年度与利润分配相关的会计分录。 甲公司董事会在4月15日提出的2002年度利润分配方案为：按净利润(经调整上述 有关事项后的净利润)的10％计提法定盈余公积，按净利润的5％计提法定公益金，分 配现金股利500万元。由于董事会在4月15日提出的2002年度利润分配方案，而甲公司 经董事会批准报出2002年度的财务会计报告报出日是2003年4月20日，因此该利润分 配方案是与财务会计报告所属期间有关的利润分配(不包括分配方案中的股票股利， 本例中无股票股利)，应作为资产负债表日后的调整事项来进行会计处理。即：2002 年甲公司净利润(经调整上述有关事项后的净利润)＝1608－536＝1072万元 应提取的盈余公积＝1072×15％＝160．8万元 分配现金股利＝500万元 则利润分配的会计分录为： 借：利润分配 660．8 贷：盈余公积 160．8 应付股利 500 结转利润分配的会计分录： 借：利润分配--未分配利润 660．8 贷：利润分配--提取法定盈余公积 107．2 利润分配--提取法定公益金 53．6 利润分配--应付普通股股利 500 则在2002年12月31日的资产负债表中： 调整后的“未分配利润”＝调整前的未分配利润1908－提取的盈余公积160．8－ 分配现金股利500－“以前年度损益调整”536＝711．2万元 调整后的“盈余公积”＝调整前的盈余公积500＋提取的盈余公积160．8＝ 660．8万元 5、根据上述调整事项，调整会计报表的相关项目，分别填入资产负债表“调整 后年末数“栏和利润表“调整后本年累计数”栏各项目。 注：资产负债表中调整后的“应交税金”＝调整前的应交税金700－上述分录中 应交税金借方数额(66＋26．4＋39．6＋136＋132)＝700－400＝300万元 (见表一、表二) 对于资产负债表日后事项的会计处理，首先是应该认真掌握《资产负债表日后事 项准则》中例举的调整事项及其会计处理方法，重点是判断准确是否是“资产负债表 日后事项的调整事项”，只有判断准确，才能正确做出会计处理；第二个重点是要掌 握如何根据调整分录调整尚未报出的“资产负债表”、“利润表”中的相应数据。如 在本例中，资产负债表中的“应收账款”、“存货”、“应付账款”、“应付股利”、 “应交税金”、“未分配利润”等项目，以及利润表中的“主营业务收入”、“主营 业务成本”、“管理费用”、“营业外支出”、“所得税”、“净利润”等项目的数 据的调整，在应试中是极容易出现错误的。 笔者建议：在应试中，最好在调整分录中的“以前年度损益调整”账户后以括号 (或自己作一个标识)注明是调整“资产负债表”或“利润表”中相应的哪一项，尔后 在报表中相应地调整其数据，需要注意，报表中那些不直接在调整分录中出现的项目， 如“流动资产合计”、“负债合计”、“主营业务利润”、“利润总额”等需要单独 计算的项目，也要做相应的调整，这是考生容易忽略的地方，这样可以在较短的时间 内解决问题而不至于出错。 表一 资产负债表 编制单位：甲公司 2002年12月31日 金额单位：万元 资产 年末数 调整后年末数 负债和所有者权益 年末数 调整后年末数 流动资产： 流动负债： 货币资金 1500 1500 应付账款 1400 2336 短期投资 500 500 其他应付款 500 620 应收账款 1000 920 应付股利 0 500 存货 3000 3200 应交税金 700 300 预计负债 100 100 流动负债合计 2700 3856 流动资产合计 6000 6120 长期负债： 长期投资： 长期借款 8000 8000 长期股权投资 3800 3800 负债合计 10700 11856 固定资产： 所有者权益： 固定资产原价 800 8000 股本 3500 3500 减：累计折旧 1200 1200 资本公积 592 592 固定资产净值 6800 6800 盈余公积 500 660．8 无形资产： 未分配利润 1908 711．2 无形资产 600 600 所有者权益合计 6500 5464 资产总计 17200 17320 负债和所有者权益总计 17200 17320 表二 利润表 编制单位：甲公司 2002年度 金额单位：万元 项目 本年累计数 调整后本年累计数 一、主营业务收入 15000 14200 减：主营业务成本 10000 9600 主营业务税金及附加 180 180 二、主营业务利润 4820 4420 加：其他业务利润 180 180 减：营业费用 400 400 管理费用 500 780 财务费用 500 500 三、营业利润 3600 2920 加：投资收益 300 300 营业外收入 0 0 减：营业外支出 1500 1620 四、利润总额 2400 1600 减：所得税 792 528 五、净利润 1608 1072 (4)