【中华财税网北京05/25/2004信息】 资产负债表日后事项是指自年度资产负债 表日至财务会计报告批准报出日之间发生的需要调整或说明的事项。对于资产负债表 日后事项在会计处理时，需要掌握如下三方面的要点： 首先，“资产负债表日后事项”限定在一个特定的期间内，即资产负债表日后至 财务会计报告批准报出日之间发生的事项，它是对资产负债表日存在状况的一种补充 或说明。资产负债表日通常指年度资产负债表日，即每年的12月31日。 其次，“资产负债表日后事项”包括所有有利的和不利的事项，在进行会计处理 时要采用同一原则进行处理。 最后，“资产负债表日后事项”不是在这个特定期间内发生的全部事项，而是与 资产负债表日存在状况有关的事项，或虽然与资产负债表日存在状况无关，但对企业 财务状况具有重大影响的事项。 由此可以看出：“资产负债表日后事项”的会计核算内容广泛，在进行会计处理 时，又分为需要调整的事项和不需要调整的事项。 资产负债表日后事项在进行会计处理时，应根据《资产负债表日后事项准则》正 确判断出是否属于调整事项。调整事项的判断要点是： ①在资产负债表日或以前已经存在，资产负债表日后得以证实的事项。 ②对按资产负债表日存在状况编制的会计报表产生重大影响的事项。 在掌握了如何判断并准确判断出“调整事项”和“非调整事项”之后，就可以对 企业的经济业务做出正确的会计处理了。下面以实例来说明资产负债表日后事项如何 进行会计处理。 甲股份有限公司(以下简称甲公司)为增值税一般纳税企业。2003年4月20日，甲 公司2002年度的财务会计报告经董事会批准报出。采用成本与可变现净值孰低对期末 存货计价，按单项存货计提存货跌价准备；采用应付税款法对所得税进行核算，适用 的所得税税率为33％。 1、甲公司2002年12月31日编制的资产负债表“年末数”栏和利润表“本年累计 数”栏的资料如下：(见表一、表二) 2、甲公司2003年1月1日至4月20日，发生如下交易和事项： (1)1月20日，甲公司发现在2002年12月31日计算A库存产品的可变现净值时发生 差错，该库存产品的成本为1500万元，预计可变现净值应为1000万元。 2002年12月31日，甲公司误将A库存产品的可变现净值预计为1200万元。 (2)1月20日，甲公司收到乙企业通知，被告知乙企业于1月18日遭洪水袭击，整 个企业被淹，预计所欠甲公司的400万元货款全部无法偿还。 2002年12月31日，甲公司根据乙企业的财务状况，对账龄1年以内应收乙企业的 400万元账款计提了10％的坏账准备。 (3)1月25日，甲公司收到丙企业通知，被告知丙企业因现金流量严重不足，无法 持续经营而宣告破产，预计只能收回丙企业所欠200万元货款的20％。 丙企业现金流量不足的情况于1999年度已经存在，且积欠甲公司的款项已超过2 年，2002年12月31日，甲公司根据丙企业的财务状况，对应收丙企业的200万元账款 计提了40％的坏账准备。 (4)2月26日，经法院一审判决，甲公司需要赔偿丁企业220万元损失。甲公司和 丁企业均不再上诉。2002年度财务会计报告对外报出时，220万元赔偿款尚未支付。 甲公司赔偿丁企业的损失，系甲公司于1999年度销售给丁企业的产品未按照合同 发货所造成的。对此，丁企业通过法律程序要求甲公司赔偿部分经济损失。2002年12 月31日，被诉讼案件尚未判决，甲公司估计很可能赔偿丁企业100万元，并确认了100 万元预计负债。 (5)3月2日，甲公司于2002年11月销售给戊企业的一批产品因发生质量问题而退 回，同时收到丁增值税进货退出证明单。甲公司销售该批产品的销售收入为800万元 (不含增值税额)，销售成本为400万元，增值税销项税额为136万元(假定不考虑其他 相关税费)，该销售产品价款(含增值税额)在销售时已经收到。退回商品已经入库， 应退回的产品价款(含增值税额)尚未支付，已开具红字增值税专用发票。 (6)4月15日，甲公司董事会提出的2002年度利润分配方案为：按净利润(经调整 上述有关事项后的净利润)的10％计提法定盈余公积，按净利消的5％计提法定公益 金，分配现金股利500万元。 要求：1、指出甲公司2003年1月1日至4月20日所发生的交易和事项中，哪些属于 调整事项(注明上述交易和事项的序号即可)。 2、编制甲公司除事项⑥以外的调整事项相关的会计分录(通过“以前年度损益调 整”科目进行处理)。 3、将上述调整分录所发生的“以前年度损益调整”结转至“利润分配--未分配 利润”科目。 4、编制甲公司2002年度利润分配相关的会计分录。 5、根据上述凋整事项，调整会计报表的相关项目，分别填入资产负债表“调整 后年末数”栏和利润表“调整后本年累计数”栏各项目。(答案中的金额单位用万元 表示) 解析： 1．甲公司2003年1月至4月20日所发生的交易和事项中，属于调整事项的是：(1) (3)(4)(5)(6)，见如下的分析和会计处理。 2、编制甲公司除事项⑥以外的调整事项相关的会计分录(通过“以前年度损益调 整”科目进行处理)(单位：万元)。 (1)由资料(1)中可知：2002年12月31日，甲公司将A库存产品的可变现净值预计 为1200万元，而在2003年1月20日(即资产负债表日后，至财务会计报告批准报出日之 间发生的，并与资产负债表日的存在有关)，证实其预计可变现净值应为1000万元， 原预计的可变现净值有误，需要更改，则应补提存货跌价准备200万元，其会计处理 属于资产负债表日后事项的调整事项，需通过“以前年度损益调整”来处理。即： 借：以前年度损益调整(调整原“管理费用”) 200 贷：存货跌价准备 200 因调整“管理费用”而需对“所得税”进行的调整，其分录为 借：应交税金 66 贷：以前年度损益调整(调整原“所得税”) 66 (2)1月20日，甲公司收到乙企业通知，被告知乙企业于1月18日遭洪水袭击，整 个企业被淹，预计所欠甲公司的400万元货款全部无法偿还。此事项为资产负债表日 后的非调整事项。因乙企业于1月18日遭洪水，与资产负债表日存在状况无关，即在 资产负债表日尚未存在。对于应收账款来说，要注意区分什么时候需要作为调整事项、 什么时候作为非调整事项，即关键是债权人在资产负债表日12月31日对债务人的财务 状况知悉的程度，若债务人在资产负债表日12月31日财务状况良好，没有任何财务状 况恶化的信息，按常规对应收账款计提坏账准备，至于之后如本例债务人出现了意外 (水灾、火灾等)，应作为非调整事项在会计报表附注中披露。本例无须做会计分录。 (3)公司在资产负债表日(2002年12月31日)已对应收丙企业的200万元账款计提了 40％的坏账准备(因丙企业现金流量不足的情况于1999年度已经存在，且积欠甲公司 的款项已超过2年)，说明公司在资产负债表日对丙企业的财务状况不好已经有所估计， 只是没有进一步的证据证明其财务状况已恶化。公司在资产负债表日后(1月25日)被 告知丙企业因现金流量严重不足，无法持续经营而宣告破产，并预计只能收回丙企业 所欠200万元货款的20％。因此，应在知道丙企业宣告破产之后(即资产负债表日后得 到的证据，此时财务报告尚未批准报出)，将应收丙企业的200万元账款除预计只能收 回的部分和已经计提坏账准备的部分外，全部计提为坏账准备，也就是作为资产负债 表日后的调整事项来进行会计处理。即： 200万－200×20％(预计收回部分)－200×40％(已计提坏账准备部分)＝80万元 会计分录为： 借：以前年度损益调整(调整原“管理费用”) 80 贷：坏账准备 80 借：应交税金 26．4 贷：以前年度损益调整(调整原“所得税”) 26．4 (4)与上述(3)情况类似。在2002年12月31日，被诉讼案件尚未判决，甲公司估计 很可能赔偿丁企业100万元，并确认了100万元预计负债。2月26日，经法院一审判决， 甲公司需要赔偿丁企业220万元损失。甲公司和丁企业均不再上诉。2002年度财务会 计报告对外报出时，220万元赔偿款尚未支付。此事项是在资产负债表日后得到的证 据，并与资产负债表日的存在有关，此时财务报告尚未批准报出，公司应作为资产负 债表日后的调整事项来进行会计处理。将220－100＝120万元的损失作如下账务处理： 借：以前年度损益调整(调整原“营业外支出”) 120 贷：其他应付款 120 借：应交税金 39．6 贷：以前年度损益调整(调整原“所得税”) 39．6 (5)这是关于销售退回的业务。由于甲公司被退回的产品是在2002年11月销售给 戊企业的，该笔收入已于资产负债表日(2002年12月31日)反映在会计报表(利润表)中 了，但在2002年度财务会计报告对外报出前，即3月2日，因发生质量问题而退回，并 收到增值税进货退出证明单，此项销售退回是在资产负债表日后发生的，并与资产负 债表日的存在有关，此时财务报告尚未批准报出，此笔销售退回应作为资产负债表日 后的调整事项来进行会计处理。即： 借：以前年度损益调整(原“主营业务收入”－“主营业务成本”)400 库存商品 400 应交税金－应交增值税(销项税额) 136 贷：应付账款(或：其他应付款、预收账款) 936 借：应交税金 132 贷：以前年度损益调整(调整原“所得税”) 132(未完待续) 表一 资产负债表 编制单位：甲公司 2002年12月31日 金额单位：万元 资产 年末数 负债和所有者权益 年末数 流动资产： 流动负债： 货币资金 1500 应付账款 1400 短期投资 500 其他应付款 500 应收账款 1000 应付股利 0 存货 3000 应交税金 700 预计负债 100 流动负债合计 2700 流动资产合计 6000 长期负债： 长期投资： 长期借款 8000 长期股权投资 3800 负债合计 10700 固定资产： 所有者权益： 固定资产原价 8000 股本 3500 减：累计折旧 1200 资本公积 592 固定资产净值 6800 盈余公积 500 无形资产： 未分配利润 1908 无形资产： 600 所有者权益合计 6500 资产总计 17200 负债和所有者权益总计 17200 表二 利润负债表 编制单位：甲公司 2002年度 金额单位：万元 项目 本年累计数 一、主营业务收入 15000 减：主营业务成本 10000 主营业务税金及附加 180 二、主营业务利润 4820 加：其他业务利润 180 减：营业费用 400 管理费用 500 财务费用 500 三、营业利润 3600 加：投资收益 300 营业外收入 0 减：营业外支出 1500 四、利润总额 2400 减：所得税 792 五、净利润 1608 (4)