【中华财税网北京05/24/2004信息】 我国《企业会计准则--现金流量表》中关 于外币业务现金流量反映方法的规定是：企业外币现金流量以及境外子公司的现金流 量，应以现金流量发生日的汇率或平均汇率折算。汇率变动对现金的影响应作为调节 项目，在现金流量表中单独列示。该准则的指南规定：在编制现金流量表时，对当期 发生的外币业务，也可不必逐笔计算汇率变动对现金的影响，可以将“现金及现金等 价物净增加额”与现金流量表中经营活动、投资活动和筹资活动产生的现金流量净额 之和进行比较，其差额即为“汇率变动对现金的影响”。 笔者认为上述规定存在以下不足。 1．汇率。《企业会计准则--现金流量表》中规定的折算汇率为现金流量发生日 的汇率或平均汇率。现金流量发生日的汇率可以为期初汇率，也可以为收到现金当日 的汇率，笔者认为这个汇率适用于外币业务现金流量的折算。《国际会计准则第7号 --现金流量表》也规定：来自外币交易的现金流量应折算成企业的报告货币加以记录， 所采用的折算汇率(这里是指报告货币和外币之间的兑换率)是发生现金流量当日的汇 率。平均汇率即期初汇率与期末汇率的平均数。如果使用平均汇率，实务操作就会变 得十分繁琐。因为当一笔外币业务发生时，我们并不知道当期的平均汇率是多少，必 须要等到期末才能最终确定外币业务的账面金额，因此笔者认为平均汇率并不可取。 2．“汇率变动对现金的影响”不应该记入“财务费用--汇兑损益”中，而应该 在现金流量表补充资料中(“净利润”下)单设一个项目(如“外币现金上的汇兑损益”)。 因为“汇率变动对现金的影响”与汇兑损益虽然都是由于汇率变动引起的，但它们的 性质、计算原则和方法是不同的。表现为：第一，计算时间不同。汇兑损益按月计算， 而“汇率变动对现金的影响”按年计算。第二，计算范围不同。汇兑损益的计算范围 包括外币现金、外币债权和外币债务，而“汇率变动对现金的影响”只考虑外币现金。 第三，计算原则不同。汇兑损益按权责发生制计算，“汇率变动对现金的影响”则按 收付实现制计算。第四，计算基数不同。汇兑损益按外币现金、外币债权和外币债务 的余额(存量)计算，“汇率变动对现金的影响”则按外币现金的发生额(流量)计算。 3．从《企业会计准则--现金流量表》的指南中可以看出，在实务操作时，“汇 率变动对现金的影响”是倒挤出来的，但正确方法应该是顺算。因为如果采用倒挤法， 那么在编制现金流量表过程中出现的所有差错都会倒挤到“汇率变动对现金的影响” 这一部分中，使现金流量表失去本应具有的真实性。 (4)