【中华财税网北京06/11/2004信息】　营业税的考试重点主要在营业税各税目的 具体征收范围和各具体行业的计税依据两个方面。而其中的难点又集中在混合业务的 处理、建筑业、金融保险业、服务业、转让无形资产和销售不动产等税目的特殊规定 方面，现在就营业税的几个容易出现差错的问题作一个简要提示。 　　其一，混合销售与兼营业务的具体处理。从事货物生产、批发或零售的企业、企 业性单位及个体经营者的混合销售行为，一律视为销售货物，不征营业税；其他单位 和个人的混合销售行为，则视为提供应税劳务，应当征收营业税。这里应注意：一是 以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营应税劳务的纳税人，不征营业税是指纳 税人的年货物销售额中与营业税应税劳务营业额的合计数中，年货物销售额超过 ５０％，营业税应税劳务营业额不到５０％；二是从事运输业务的单位和个人，发生 销售货物并负责运输所销售货物的混合销售行为，征增值税，不征营业税。对于兼营 业务的处理注意分开进行会计核算。如既从事交通运输，又从事旅游服务业务的，由 于这两种业务从事形态上有相似的方面，而营业税的税率不同，如果不能划分清楚进 行分开核算，则应将运输业务从高按旅游业５％的税率征税。餐饮服务和娱乐业也常 常一起兼营，而其中的税率相差较大，考生对具体题目要进行认真审核，如果设定条 件未将兼营业务分别核算，则要从高征收。 　　其二，建筑安装业的计税依据。建筑安装业的难点主要在建筑业方面，如合作建 房，一方出土地，一方出资金，从表面上看比较简单，但是在实际操作过程中就会引 申出许多问题。２０００年有一试题：甲乙合作建房，甲方以出租土地使用权来换取 乙方的房屋所有权，则甲方应按什么税目缴纳营业税？本题从经济业务发生的过程来 看，实际上是两个业务，即甲出租土地使用权取得出租收入；然后甲以所取得的出租 收入购买乙的房屋所有权。在这个过程中，通过如此分析我们就可以发现：甲应该按 服务业税目中的租赁业子目缴纳营业税。同理，对于自建房的出售也应将其分解成自 建与出售两个环节来征税。与此类似，确定建筑安装的计税也是一个难点。２００３ 年有一试题：某建筑公司２００２年１月承包甲单位的一项建筑工程，根据合同规定， 采用包工不包料的方式进行工程价款结算。９月份工程完工并验收合格，该建筑公司 取得工程价款２２００万元，同时，甲企业给予建筑公司提前竣工奖３万元，该工程 耗费甲单位提供的建筑材料２８７５万元。该项工程建筑公司应纳营业税多少？税法 规定，对于纳税人从事建筑、修缮、装饰工程作业，无论与对方如何结算，其营业额 均应包括工程所用原料及其他物资和动力的全额为营业额。明确了这一点即可算出应 纳营业税为１５２．３４万元。此外，对工程承包公司的定税也应注意，对于其签订 建筑合同后再转包他人的，应按建筑业征税，而对其不参与签订合同，只是提供有关 组织、协调服务的，则按服务业征税。 　　其三，金融保险业的计税依据。金融业务有其独特的地方，其中的计税依据人们 往往容易搞错。如２０００年有一试题：某银行１９９９年第二季度吸收存款 ３０００万元，共取得贷款利息收入２００万元，利差补贴３．５万元，从事再贴现 业务收入１５万元，销售账单凭证、支票取得收入３万元，办理结算业务取得手续费 收入４万元。则该银行１９９９年第二季度应纳营业税是多少？在本题中如果了解利 差补贴不征营业税，再贴现业务收入属于银行之间的内部调剂业务，不征营业税等政 策则可计算出应纳营业税为１６．５６万元。再如２００２年的试题：某银行 ２００１年第三季度取得自有资金贷款利息收入２００万元：转贷外汇业务利息收入 １６８万元，付给外汇借款利息支出１２０万元；办理结算等业务收取的手续收入 ２０万元，则该银行第三季度应纳营业税税额是多少？本题关键是了解金融业转贷外 汇业务，按贷款利息收入减去支付境外的借款利息支出后的余额为营业额。则可得出 应纳营业税１６．０８万元。 其四，转让无形资产和不动产的政策变化。《财政部、国家税务总局关于营业税 若干政策问题的通知》（财税［２００３］１６号）规定：“自２００３年１月１日 起，单位和个人销售或转让其购置的不动产或受让的土地使用权，以全部收入减去不 动产或土地使用权的购置或受让原价后的余额为营业额。单位和个人销售或转让抵债 所得的不动产、土地使用权的，以全部收入减去抵债时该项不动产或土地使用权作价 后的余额为营业额。”这里应注意两点：其一，初始取得的土地使用权建房转让时， 不扣除土地使用权的价值；其二，在有合法凭证，营业额减除项目支付款项发生在境 内的，该减除项目支付款项凭证必须是发票或合法有效凭证；支付给境外的，该减除 项目支付款项凭证必须是外汇付汇凭证、外方公司的签收单据或出具的公证证明。 (4)