【中华财税网北京05/19/2004信息】 一、单项选择题 1．甲公司以2003年3月3日～2004年3月15日为筹建期。2003年发生筹建费用120 万元，2004年发生外币借款汇兑损益(收益)20万元、筹建费用100万元。这些费用发 生后，对甲公司2004年度损益的影响额为( )。 A．120万元 B．240万元 C．200万元 D．20万元 2．乙公司于2002年1月1日成立，公司成立时，收到实收资本200万元港币，假定 会计上采用港币作为记账本位币。假定2002年1月1日的汇率为HK＄1＝RMB1．04，2003 年年末的汇率为HK＄1＝RMB1．02。在进行外币报表折算时，应采用1．04进行汇率折 算的会计报表项目是( )。 A．实收资本 B．盈余公积 C．未分配利润 D．货币资金 3．根据现行会计制度的规定，下列会计事项可以不予资本化的是( )。 A．购建固定资产专门借款发生的利息B．购置或开发无形资产专门借款发生的利 息 C．购建固定资产专门发行债券的溢价 D．购建固定资产专门发行债券的折价 4．根据现行会计制度的规定，限定借款费用资本化的范围，所基于的会计原则 是( )。 A．重要性原则 B．谨慎性原则 C．相关性原则 D．实质重于形式原则 5．企业在购建固定资产过程中发生的资产支出，下列项目中不应作为资产支出 的是( )。 A．企业以自产的产品用于在建工程 B．以银行存款支付工程进度款 C．为建 造固定资产支付的项目建设人员的工资及福利费 D．以不带息应付票据支付购买的 工程物资 6．P公司为增值税一般纳税人，2003年1月1日开始建造一专用设备，并向银行借 入专门借款1000万元、期限5年、年利率5％。该专用设备于2004年6月30日完工并交 付使用。2003年发生的资产支出项目有：1月1日，购买工程物资585万元(含增值税)； 3月31日，支付项目建设人员工资及福利费115万元；6月30日，建设项目领用本企业 的产品一批，成本80万元(其中材料成本60万元，适用的增值税税率为17％)，市价 100万元，增值税17万元。有关增值税于7月1日缴纳。则2003年度平均资产支出金额 为( )。 A．729．75万元 B．719．75万元 C．643．50万元 D．723．15万元 7．B公司2003年10月20日对A公司提起诉讼，认为A公司侵害了自己的一项专利权， 要求赔偿200万元人民币，并承担诉讼费2万元。至2003年年底，该诉讼案件尚未审理 完毕。但A公司的法律顾问认为，A公司败诉的可能性为80％。此项业务发生后，应记 入“预计负债”科目的金额为( )。 A．200万元 B．202万元 C．160万元 D．161．6万元 8．或有资产作为一种潜在资产，不符合资产确认的条件，故一般不予确认。但 或有资产很可能会给企业带来经济利益时，其会计处理为( )。 A．确认为一项资产 B．确认为一项资产，同时应披露 C．既不确认，也不披 露 D．应在会计报表附注中披露 9．在债务重组过程中，下列哪种情形仍然作为债务重组处理( )。 A．举借新债偿还原已到期的债务 B．发行可转换公司债券按期转为股权 C．债务人改组，债权人将债权转为对债务人的投资 D．债权人同意延期偿还债务， 但延期后的债务账面价值不变 10．W公司2003年5月1日有一笔债务1000万元到期，因发生财务困难不能按期偿 还。双方协商，W公司在6月30日以前以银行存款偿还500万元；7月15日以前以一批商 品偿还200万元；其余债务用固定资产在8月30日以前偿还。W公司的固定资产于2003年 8月28日运达债权人指定的地点，并办妥有关手续。该项业务发生后，其债务重组日为 ( )。 A．6月30日 B．7月15日 C．8月30日 D．8月28日 11．在修改债务条件下的债务重组，在重组日，如果债务人将来应付的债务金额 大于重组债务的账面余额，对债权人而言，对其差额的正确会计处理为( )。 A．计入资本公积 B．计入营业外收入 C．在备查簿中登记 D．计入财务费用 12．W公司以一批存货与T公司交换一台设备，该批存货的成本为160万元，市价 为200万元，适用的增值税税率为17％。另支付补价40万元，支付运杂费、安装费等 10万元。该项交易发生后，应计入固定资产的价值为( )。 A．194万元 B．234万元 C．244万元 D．274万元 13．在非货币性交易中所界定的货币性资产，除了货币资金、应收账款和应收票 据外，下列哪项资产仍然可以界定为货币性资产( )。 A．准备出售的短期股票投资 B．准备持有至到期的债券投资 C．准备出售的 长期股权投资 D．准备出售的长期债权投资 14．下列有关非货币性交易损益确认的表述中，正确的表述是( )。 A．在不涉及补价的情况下，无论何种非货币性资产交换，均不确认损益 B．在 涉及补价的情况下，应直接按补价金额确认收益 C．在涉及补价的情况下，应按补 价金额扣除税金后确认收益 D．在涉及补价的情况下，只确认非货币性交易收益， 不确认相关损失 15．所得税会计是研究如何处理按照会计制度计算的税前利润和按照税法计算的 纳税所得之间差异的会计处理方法。但在会计处理时，其差异不包括下列哪些项目 ( )。 A．同税率的投资收益 B．计提的短期投资、存货和长期投资减值准备 C．计提 的固定资产、在建工程和无形资产减值准备 D．接受捐赠资产的所得税 16．根据最低租赁付款额的概念，在最低租赁付款额中包括下列哪一项目( )。 A．或有租金和履约成本 B．有担保的资产余值 C．租赁期间的利息 D．租赁 资产的合理报酬 17．根据现行会计制度的规定，如果不能合理地确定会计政策变更的累积影响数， 其正确的会计处理方法是( )。 A．采用追溯调整法 B．采用未来适用法 C．计算会计政策变更当年与变更前 的差异 D．不进行会计处理 18．S公司系上市的股份有限公司，2003年12月20日在检查会计记录时，发现 2002年5月7日有一笔1000元的公司总裁助理的医药费误记入“管理费用”科目。该项 会计差错发生后，正确的会计处理方法是( )。 A．调整2002年5月的会计记录，并调整该月的会计报表 B．调整2003年的会计 记录，并调整该年的会计报表 C．调整记入2002年12月相关的会计科目 D．调整记 入2003年12月相关的会计科目，且调整合计报表相关项目的年初数 19．某上市公司预计2003年的经营状况欠佳，于是2002年计提了除委托贷款减值 准备以外的7项资产减值准备，形成巨额的秘密准备，并导致利润减少2．85亿元，形 成1．6亿元的亏损，2003年将计提的减值准备全部恢复，形成盈利1．05亿元。该公 司的这种做法，其错误性质属于( )。 A．随意变更所选用的会计政策 B．随意 调整有关费用的摊销期限 C．随意变更会计估计 D．滥用会计政策和会计估计变更 20．假定甲公司拥有乙公司60％的股权，同时又拥有丙公司10％的股权；丁公司 拥有丙公司30％的股权，如此，甲、乙、丙、丁公司之间不构成关联方关系的是( )。 A．甲公司与乙公司 B．乙公司与丙公司 C．丙公司与丁公司 D．丁公司和甲 公司 二、多项选择题 1．在进行外币报表折算时，下列哪些会计报表项目应根据上年会计报表数进行 分析计算，而不能直接根据汇率折算( )。 A．存货 B．年初未分配利润 C．盈余公积 D．期末未分配利润 2．在进行借款费用资本化处理时，有些借款费用应计入财务费用，这些借款费 用是( )。 A．发行债券数额较大的手续费 B．发行债券数额较小的手续费 C．资产支出 发生以前的借款利息 D．专门外币借款及其他外币借款所产生的外币折算差额 3．会计上在处理或有负债时，下列哪些或有负债既要进行账务处理，又要在会 计报表附注中披露( )。 A． 债务担保 B．商业汇票贴现 C．很可能支付的赔偿 D．预提的产品保修 费用 4．在附或有支出的情况下，在债务重组日，债务人应考虑哪些因素与重组债务的账 面余额进行比较，其差额计入资本公积( )。 A．将来应付债务的本金 B．原确定的债务利率 C．双方重新商定的利率 D．累计积欠的利息 5．在非货币性交易过程中，如果要确认非货币性交易收益，计算时应涉及的主 要因素包括如下哪些( )。 A．收到的补价 B．换出资产涉及的税金 C．换出资产的账面价值 D．换出资 产的公允价值 6．在采用债务法核算所得税时，一定时期使所得税费用减少的有如下哪些项目 ( )。 A．本期转销的递延税款贷项 B．本期发生的递延税款贷项 C．本期转销的递 延税款借项 D．本期发生的递延税款借项 7．从理论上讲，在核算所得税时债务法比递延法更科学。其科学性表现在如下 哪些方面( )。 A．当税率变化时，应调整递延税款的账面余额，使应交所得税更为准确 B．不 考虑计提的减值准备的影响(全部作为纳税所得) C．将递延税款确认为一项资产或 一项负债 D．本期发生或转回的递延税款采用现行税率计算 8．出租人和承租人在签订租赁合同时，如果租赁合同规定有优惠购买选择权， 则承租人在租赁期内应支付或可能被要求支付给出租人的款项包括( )。 A．支付的租金 B．行使优惠购买权而支付的款项 C．初始直接费用 D．履约 成本 9、企业在会计核算中所选用的会计政策，通常应在会计报表附注中予以披露。 下列哪些内容属于应予以披露的会计政策( )。 A．固定资产折旧年限、净残值率 B．企业所得税会计的核算方法 C．长期股 权投资核算的权益法或成本法 D．无形资产的摊销年限 10．根据现行会计制度的规定，判断是否属于关联方交易，不以是否收到价款为 前提，而以是否发生为依据。下列哪些情形应视为关联方交易( )。 A．关联方之间的担保和抵押 B．关联方之间研究开发项目的转移 C．关联方 之间许可使用商标权 D．关联方之间进行债务重组 11．对资产负债表日后的调整事项进行必要的会计处理后，还需要调整哪些会计 报表的相关项目( )。 A．当期编制的会计报表相关项目的年初数 B．提供比较会计报表时，相关会计 报表的上年数 C．涉及的会计报表附注相关项目的数字 D．资产负债表日编制的会 计报表相关项目的数字 12．在抵销内部存货交易的未实现利润时，可能涉及的会计报表项目有( )。 A．主营业务收入 B．主营业务成本 C．年初未分配利润 D．存货 13．在编制合并会计报表时，如果内部交易的固定资产提前报废清理，则在编制 抵销分录时，可能涉及的会计报表项目有( )。 A．固定资产(原价) B．营业外收入 C．年初未分配利润 D．累计折旧 三、判断题 1．对于在借款费用允许资本化的期间内所发生的借款利息和折价或者溢价的摊 销，只有与发生在所购建固定资产上的支出相挂钩的部分才允许资本化。 2．根据现行会计制度的规定，对或有资产，通常只披露或有资产形成的原因、 预期对企业产生的财务影响以及或有资产发生的可能性。 3．如果债务重组时债务人发生的债务重组损失已计入营业外支出，则未来尚未 发生的或有支出，应先冲减已计入营业外支出的债务重组损失，其余部分作为营业外 收入。 4．在非货币性交易中，如果换出资产的公允价值小于账面价值，则发生了非货 币性交易损失。此时，换入资产的入账价值应直接根据换出资产的账面价值减去补价 再加上支付的税费确定。 5．在核算所得税时，固定资产减值准备、在建工程减值准备、无形资产减值准 备都应作为可抵减时间性差异处理。 6．如果融资租入资产总额等于或小于承租人资产总额的30％，则在租赁开始日， 承租人可按租赁资产的原账面价值与最低租赁付款额的现值孰低的原则确定租赁资产 的入账价值。 7．某企业在存货市价持续走低的情形下，为了满足配股、减少亏损等不恰当的 要求，将发出存货的计价方法由先进先出法改为后进先出法。此种行为应界定为随意 变更会计政策。 8．A公司是B公司的母公司，2004年1月10日双方签订了一项代理销售货物的合同， B公司为A公司代销部分商品。此项交易也是关联方之间的交易，必须在会计报表附注 中披露。 9．根据资产负债表日后事项的定义，凡是在资产负债表日以前有迹象表明发生， 在资产负债表日以后可能发生或实际发生的事项，应界定为资产负债表日后事项。 10．在编制合并会计报表时，要求纳入合并会计报表范围的各子公司的会计政策 与母公司保持一致，如果不一致，应先进行调整。 四、计算分析题 (一)借款费用资本化的会计处理 1．资料：P公司2004年1月10日开始修建一厂房，预计工期18个月，项目总造价 800万元，工程部分对外承包、部分自建。该公司为建造该项目，于2003年12月31日 取得专门借款500万元，借款期限5年，年利率10％；2004年7月1日再取得专门借款 200万元，期限2年，年利率5％。借款均于到期时一次还本付息。该公司采用按年计 算借款费用资本化的方法。2004年1～6月份发生的资产支出见下页表(单位：万元)： 项目 支出金额 累计资产支出 加权平均 累计资产支出 1月1日预付工程款 200 200 2月1日支付项目建设人员工资 20 220 3月1日，项目使用P公司的产成品一批， 成本80万元，市价100万元，增值税17万元 97 317 3月31日支付自产自用产成品的增值税10万元 10 327 7月1日，支付工程进度款100万元 100 427 10月1日，采用不带息应付票据采购专用设备 一台，价值200万元 200 627 12月1日，以带息应付票据购买运输设备一批， 月利率0．5％，期限6个月，价值150万元 150 777 2．要求：计算2004年度P公司的借款费用资本化金额，并作相应的会计分录。 (二)会计政策、会计估计变更的会计处理 1．资料：SS股份有限公司于2002年11月30日决定，自2003年1月1日起对固定资 产核算作如下调整： (1)将编号为W001设备的折旧方法由原来的年限平均法改为年数总和法，该设备 原价1280万元，于2001年6月1日投入使用，预计使用年限5年，预计净残值80万元。 至2002年12月31日，已计提折旧360万元。 (2)将编号为Q008的设备折旧年限由8年改为5年，预计净残值由100万元改为60万 元。该设备原价为1050万元，于1998年12月31日投入使用，采用年限平均法折旧，预 计净残值为50万元。至2002年12月31日已计提折旧500万元。 假定上述两项固定资产均未计提减值准备，税法规定W和Q类设备均按年限平均法 计提折旧，且变更折旧年限和净残值符合税法的要求(该公司的所得税税率为33％， 所得税采用债务法核算，按净利润的10％提取法定盈余公积和法定公益金)。 2．要求：(1)计算改变W001设备的折旧方法的累积影响数(完成附表)，井进行相 应的账务处理。(2)计算2003年W001设备的折旧额。(3)计算2003年Q008设备的折旧额。 (4)计算2003年Q008设备折旧年限和净残值改变对当期折旧的影响数。 (三)或有事项的会计处理 1．资料：AS公司适用的所得税税率为33％，所得税采用应付税款法核算，假定 不考虑有关纳税调整事项。该公司2003年度的年报于2004年2月22日报出。有关会计 事项如下： (1)2003年11月8日，因顾客李某使用不慎和产品本身质量存在缺陷导致爆炸，对 李某造成严重伤害，李某提起诉讼，要求赔偿100万元。至12月31日，法院尚未判决。 但AS公司预计该项诉讼很可能败诉，赔偿金额预计在50万元～80万元之间，并且还要 支付诉讼费2万元。不过，该公司已对该产品的质量向保险公司投保，基本上可以肯 定从保险公司至少可以获得赔款25万元，但在资产负债表日尚未取得相关赔偿。 (2)2004年2月16日，法院判决AS公司向李某赔偿75万元，并负担诉讼费2万元， 赔款应在3月6日以前付清。双方均服从法院判决，不再上诉。 (3)2004年3月2日，AS公司收到保险公司的赔款28万元存入银行，并向李某支付 了全部赔款。 2．要求：根据上述业务，按时间顺序编制相关的会计分录(单位：万元)。 五、综合题 (一)合并会计报表抵销分录的编制 1．资料：BV公司和JK公司为母子公司关系，BV公司拥有JK公司80％有表决权的 股份，两家公司均为增值税一般纳税人。2000年2月1日，BV公司从JK公司购进需要安 装的设备一台用于行政管理，价款及增值税合计为140．4万元，该设备的成本为84万 元。在设备购进过程中，BV公司以银行存款支付运杂费1万元、保险费0．6万元。购 入后，发生安装费8万元。设备于2000年5月8日试运行成功，但由于相关的辅助设施 不完备，导致该设备停用2个月。BV公司对该设备采用年限平均法计提折旧，预计使 用年限4年，预计净残值率4％。因该设备的辅助设施运行一直不够正常，BV公司于 2003年5月25日将该设备予以转让，取得转让收入64万元，另发生清理费用5万元。 要求：根据上述业务，编制BV公司固定资产取得、折旧、处置以及2003年度与合 并会计报表相关的会计分录(单位：万元) (二)所得税会计业务的会计处理 1．资料：DF股份有限公司适用的所得税税率为33％，采用递延法核算所得税， 按年确认时间性差异的所得税影响金额，且发生的时间性差异预计在未来期间内能 够转回。该公司2003年度实现的利润总额为670万元。2004年1月5日在核算所得税时， 发现如下与所得税有关的业务： (1)该公司自2001年1月1日起执行《企业会计制度》，对一台管理用设备的折旧 年限由10年改为7年。该设备于1999年12月1日投入使用，原价560万元，假定净残值 为零，采用年限平均折旧法。税法要求按10年计提折旧。 (2)该公司从2003年1月5日开始着手研制一项新技术，1～6月发生研制费用34万 元。当年7月8日，该项技术获得国家授予的专利权。在专利权申请过程中发生注册 费、律师资等6万元。根据有关法律规定，该专利权的法定有效年限为10年，该公司 预计的受益年限为5年。税法对此规定为：无形资产按开发过程中的实际支出计价， 在既有法定年限、又有受益年限的情况下，按“孰短”原则处理。 (3)2003年3月30日，该公司一次性支付利来广告公司广告费30万元(未超过当年 营业外收入的2％)。合同约定，广告于5月1日见诸媒体。预计该广告将在两年内持续 发生效应。该公司对广告费按两年予以摊销。 (4)2003年5月20日，该公司以银行存款31．2万元购入B公司的股票6万股作为短 期投资，另支付手续费10万元，7月2日，收到B公司发放的现金股利2．4万元。该公 司将支付的手续费10万元计入当期的财务费用，将收到的现金股利作为投资收益。DF 公司与B公司的所得税税率相同。 (5)2003年7月20日，该公司收到2002年度按政策予以返还的所得税42万元，并据 此调整了2002年年初的未分配利润。 (6)2003年12月1日，将需要安装和调试的甲商品运抵购买方，合同约定2004年1 月25日开始安装。该公司为此确认了500万元的收入，并结转了该商品的成本380万元。 (7)假定无其他纳税调整事项，也不考虑其他相关会计处理与税法的区别。 2．要求：计算2003年度的所得税、应交所得税，并作会计分录。 (4)