【中华财税网北京04/30/2004信息】 会计上确认债务重组损失的情形有三种： 一是债权人受让的现金资产低于应收债权账面价值的差额，作为损失直接计入当期损 益；二是以修改其他债务条件进行债务重组的，如果重组应收债权的账面价值大于未 来应收金额，债权人应将重组应收债权的账面价值减记至未来应收金额，减记的金额 作为当期损失；三是债务人以非现金资产抵偿债务的，用以抵偿债务的非现金资产的 账面价值和相关税费之和大于应付债务账面价值的部分，作为损失直接计入当期损益。 税收上应本着实事求是的原则，承认该项损失。当该笔损失具备了《企业所得税税前 扣除办法》第四十七条对坏账确认的条件(如应收账款已逾期三年未收回)时，经主管 税务机关批准，应当允许在所得税前扣除。 第三种情形属于债务人确认的重组损失。按照现行税法规定，债务人以非货币性 资产抵偿债务应“视同销售”，按照公允价减去账面价值的差额调增当期应纳税所得， 与此同时，对债务人确认的重组损失不能在税前扣除。这主要是由于，债务人发生的 重组损失不同于资产转让损失(会计上按资产账面价值结转)。值得一提的是，债务重 组多见于关联企业之间，如果允许债务人在税收上承认重组损失，这将会成为税法的 一个漏洞，而被纳税人从避税的角度加以利用。例如，债权人“应收账款”账面价值 200000元，重组协议规定，债务人以一批账面价值180000元，公允价(或计税价) 200000元的产品清偿债务。增值税税率为17％，此时，债务人在会计上确认的重组损 失为：200000－180000－200000×17％＝－14000(元)。税收上，债务人应确认转让 所得20000元，重组损失14000元不得在税前扣除。该笔业务合计应调增所得额34000元。 (4)