【中华财税网北京04/30/2004信息】 旧债务重组准则对债务人因债务重组而取 得的收益记入“营业外收入--债务重组收益”科目，修订后的债务重组准则则要求将 债务重组收益记入“资本公积”科目，而不作损益处理。 会计上确认“资本公积--其他资本公积”的情形有三种：一是债务人以低于应付 债务的现金资产偿还债务，支付的现金低于应付债务账面价值的差额，计入资本公积； 二是债务人以非现金资产抵偿债务的，用以抵偿债务的非现金资产的账面价值和相关 税费之和小于应付债务账面价值的差额，作为资本公积；三是以修改其他债务条件进 行债务重组的，如果重组应付债务的账面价值大于未来应付金额，减记的金额作为资 本公积；债务人涉及或有支出的，应将或有支出包括在未来应付金额中。结清债务时， 如果或有支出未发生，应将该或有支出的原估计金额作为资本公积。 现针对上述确认“资本公积”的三种情形的所得税处理分析如下： 第一种情形：债务人以现金资产偿还债务形成的资本公积。由于债务重组是基于 双方协商一致的基础上，重组后，支付的现金低于应付债务账面价值的差额不再支付。 这部分差额实际上属于“因债权人缘故确实无法支付的应付款项”。按照现行所得税 法的规定，应作为“收入总额”中的“其他收入”，直接调整当期应纳税所得额。 第二种情形：债务人以非现金资产抵偿债务形成的资本公积。这部分资本公积， 从税收的角度可以分为资产转让收益和“差额”超过资产转让收益部分的债务重组收 益。资产转让收益应当调整应纳税所得额，确认资产转让所得；债务重组收益，则应 当作为“收入总额”中的“其他收入--因债权人缘故确实无法支付的应付款项”处理。 因此，对整个资本公积部分应全额调增当期所得。这里，还有一种较为特殊的情况， 即资本公积小于资产转让所得。例如，债权人应收账款的账面价值为234000元，债务 人以账面价值180000元，公允价210000元存货清偿，增值税税率为17％，则债务人确 认的资本公积为：234000－180000－210000×17％＝18300(元)，小于资产转让所得 30000元(210000－180000)。这是由于资产转让所得30000元与重组损失11700元 (210000＋210000×17％－234000)相抵销的结果。由于债务人发生的重组损失不得扣 除，因此应以资产转让所得作为重组所得，即调增所得额30000元，而不是18300元。 第三种情形：以修改其他债务条件进行债务重组而形成的资本公积，按上述情形 处理。 (4)