【中华财税网北京04/22/2004信息】 “一部所得税法就是一部所得税会计”， 因为所得税法不管有多复杂，其最终结果不外乎确认当期收入和费用，进而计算出应 纳税所得额，这是课征的计税依据。计税依据与税率的乘积，就是应纳所得税额。美 国著名税务会计专家史蒂文·吉特曼博士认为，该目标又包括两个层次的含义：一是 确定某项目是否应确认为收入或费用，二是确定该项目何时被确认为收入和费用。众 所周知，在所得税会计核算中，无论核算内容如何，主要还是核算由于所得税法和会 计制度对收入和费用确认范围和确认时间规定不同而产生的差异。确认范围规定的不 同就是某些收入或费用税法上允许确认而会计上却不允许确认，或会计上允许确认但 税法上却又不允许确认。确认时间规定的不同就是某些收入或费用税法上允许先确认 而会计上却要求推迟确认，或会计上允许先确认但税法上却要求推迟确认。前者形成 永久性差异，后者则形成时间性差异。简言之，所得税会计核算的主要内容就是时间 性差异和永久性差异。 为什么所得税会计核算的主要内容就是核算差异呢?似乎从简单的道理上来讲由 于目标的不同，财务会计要按照会计制度的规定设置一套账簿体系进行核算，而税务 会计则要按照所得税法的规定设置另一套账簿体系进行核算。但从成本效益原则和实 用方便的角度出发，实际工作中概念及理论框架”，《会计研究》1994企业并不是设 置两套账簿体系，而是以财务会计账簿体系为基础，在此基础上对会计制度和税法规 定的差异进行调整，调整得出税务会计所要反映的信息。所以调整所得税法和会计制 度规定的差异就自然地成了所得税会计核算的主要内容。 所得税会计的第一层次目标即确定某项目是否应确认为收入或费用，决定了其核 算内容为永久性差异；第二层次目标即确定该项目何时被确认为收入或费用，决定了 其核算内容就是时间性差异。 在费用观下，无论核算上采用应付税款法还是纳税影响会计法，也无论采用递延 法还是债务法，“所得税(费用)”和“应交所得税”都是在核算过程中必须用到的账 户。那么，它们所反映的经济实质又是什么呢? 在应付税款法下，不需用到“递延税款”账户，直接用当期应纳税所得额乘以当 期所得税率得出当期应纳所得税额，贷记“应交所得税”账户，再以相等的金额借记 “所得税(费用)”账户。在纳税影响会计法下，当期应纳税所得额乘以当期所得税率 得出当期应纳所得税额，贷记“应交所得税”账户。当期发生或转回的时间性差额乘 以当期所得税率得出的金额，借记或贷记“递延税款”账户，两者的差额借记“所得 税(费用)”账户。在税率发生变化的情况下，无论采用递延法或者债务法，都是用当 期应纳税所得额乘以当期所得税率得出当期应纳所得税额，贷记“应交所得税”账户。 区别主要体现在“递延税款”账户上：递延法下，在税率变化时不对以前年度的“递 延税款”账户的数字进行调整，使之仍然以老税率反映，但从当年开始，按照当期发 生的时间性差额乘以当期的新税率得出的金额，借记或贷记“递延税款”账户，在以 后年度时间性差异转回时，就要在相反的方向先转回以考税率反映的递延税款，再转 回以新税率反映的递延税款；债务法下，在税率变化时对以前年度的“递延税款”账 户的数字需要进行调整，使之调整以新税率反映，并且从当年开始，按照当期发生的 时间性差额乘以当期的新税率得出的金额，借记或贷记“递延税款”账户，这样使税 率变化前后的“递延税款”账户的数字都统一建立在新税率基础之上，在以后年度时 间性差异转回时，也就统一以新税率反映的递延税款进行转回。在各期的“递延税款” 账户数字确定的基础上，再用“应交所得税”账户和“递延税款”账户的差额借记 “所得税(费用)”账户。 可以看出，无论采用何种核算方法，以下两点都是一致的：一是在各种核算方法 下，“应交所得税”账户的数字都必须等于当期应纳税所得额乘以当期税率得出的应 纳所得税额，该账户核算的是企业每期应交给国家的所得税额，它不会因为核算方法 的不同而有变化；二是在各种核算方法下，账户金额的确定必须依照以下顺序：先计 算确定“应交所得税”账户，再计算确定“递延税款”账户(如果需要的话)，最后再 根据前两者的差额来确定“所得税(费用)”账户的金额。因为“应交所得税”账户无 论采用什么核算方法，它的金额都是一样的，这就说明是由于不同方法下“递延税款” 账户确定的金额不同，导致了“所得税(费用)”账户的差异。“所得税(费用)”账户 在会计上属于损益类账户，它的金额是要反映在损益表上的，也就是说损益表上的那 个“税后利润”就是用“利润总额”减去它的金额得出的。 “应交所得税”是负债类账户，反映在资产负债表上，核算的是按照税法规定应 该向国家交纳所得税的金额，实际交纳之前，就是一项欠国家的负债；“所得税(费 用)”是损益类账户，反映在损益表上，核算的是在会计上应该确认的费用，税后的 净利润是用利润总额减去“所得税(费用)”而不是“应交所得税”账户的金额来得出 的。 (4)