【中华财税网北京04/19/2004信息】 (一)企业有关接受损赠问题的会计与税务 处理新旧比较 企业接受捐赠问题，财政部、国家税务总局《关于企业资产评估增值有关所得税 处理问题的通知》(财税字[1997]077号)明确规定，纳税人接受捐赠的实物资产，不 计入企业的应纳税所得额。企业出售该资产或进行清算时，若出售或清算价格低于接 受捐赠时的实物价格，应以接受捐赠时的实物价格计入应纳税所得或清算所得；若出 售或清算价格高于接受捐赠时的实物价格，应以出售收入扣除清理费用后的余额计入 应纳税所得或清算所得，依法缴纳企业所得税。《企业会计制度》在接受捐赠的会计 处理方面体现了与现行税法的协调，分别就内外资企业接受捐赠货币性资产与非货币 性资产的会计处理作出了不同规定。但是随着税法和会计处理方法的调整，与先前的 规定都有较大的差异，因此必须了解和正确对待差异，防止差异对企业会计信息产生 不利的影响。 1、企业接受货币性资产捐赠问题的会计与税务处理新旧规定比较 按照旧的会计处理规定，企业接受损赠货币性资产时，借：银行存款，贷：资本 公积--接受现金损赠，而按旧的税法规定，此类业务无须纳税。但按照新的会计处理 规定，企业接受货币性资产捐赠时，借：银行存款，贷：待转资产价值--接受捐赠货 币性资产价值，年末：借：待转资产价值--接受捐赠货币性资产价值，贷：应交税金 --应交所得税，贷：资本公积--其他资本公积，而按照2003年4月24日国家税务总局 《关于执行〈企业会计制度〉需要明确的有关所得税问题的通知》国税发[2003]45号) 中规定，企业接受捐赠的货币性资产，应并入当期的应纳税所得，依法计算缴纳企业 所得税。 2．企业接受非货币性资产捐赠的会计与税务处理新旧规定比较 按照旧的会计处理规定，企业接受捐赠时，借：非货币性资产类账户，贷：递延 税款，贷：资本公积--接受捐赠非现金资产准备；接受捐赠的非货币性资产处置(出 售或清算)时，借：递延税款，贷：应交税金--应交所得税，同时，借：资本公积-- 接受捐赠非现金资产准备，贷：资本公积--其他资本公积，而按照财政部、国家税务 总局《关于企业资产评估增值有关所得税处理问题的通知》规定，纳税人接受捐赠的 实物资产，不计入企业的应纳税所得额。企业出售该资产或进行清算时，若出售或清 算价格低于接受捐赠时的实物价格，应以接受捐赠时的实物价格计入应纳税所得或清 算所得；若出售或清算价格高于接受损赠时的实物价格，应以出售的收入扣除清理费 用后的余额计入应纳税所得或清算所得，依法缴纳企业所得税。 按照新的会计处理规定，企业接受捐赠时，借：非现金资产类账户，贷：待转资 产价值--接受捐赠非货币性资产价值，年末，借：待转资产价值--接受捐赠非货币性 资产价值，贷：应交税金--应交所得税，贷：资本公积--接受捐赠非现金资产准备， 接受捐赠的非现金资产处置(出售或清算)时，借：资本公积--接受捐赠非现金资产准 备，贷：资本公积--其他资本公积，按照国家税务总局《关于执行〈企业会计制度〉 需要明确的有关所得税问题的通知》规定，企业接受捐赠的非货币性资产，应按接受 捐赠时资产的入账价值确认捐赠收入，并入当期应纳税所得，依法计算缴纳企业所得 税。企业取得的捐赠收入金额较大，并入一个纳税年度缴税确有困难的，经主管税务 机关审核确认，可以在不超过5年的期间内均匀计入各年度的应纳税所得。 3、新会计规定与税法规定对接受捐赠非货币性资产的处理分析 企业接受捐赠如果是货币性资产，会计处理与税务处理都比较简单；但如果接受 捐赠是非货币性资产，则会计处理与税务处理比较麻烦，而且如果接受捐赠是固定资 产或无形资产，则由于是长期资产，企业使用时间比较长，则会计与税务处理涉及的 时间也比较长，在计算利润和应纳税所得额时又可能存在差异，必须认真对待。在此 过程中必须注意接受捐赠资产准备金的提取、资产价值回升准备金转回、接受捐赠资 产价值较高时按几年结转计入应纳税所得额以及资产处置时利润及应纳税所得额计算 的差异，下面举例说明企业接受非货币性资产捐赠的业务会计处理与税务处理，并对 会计与税务处理的差异进行分析。 例：光明公司2001年1月1日接受长江公司捐赠设备一台用于管理，价值为20万元， 预计尚可使用年限为4年，假设报废时无残值。会计处理： 借：固定资产 200000 贷：待转资产价值--接受捐赠非货币性资产价值 200000 税务处理：接受捐赠当时不涉及应纳税所得额的计算，因此会计与税务处理无差 异。 2001年计提折旧(为简化，假设每年计提一次折旧)。会计处理： 借：管理费用 50000 贷：累计折旧 50000 税务处理：会计计提的50000元折旧允许在计算当年度应纳税所得额时扣除，因 此会计与税务处理无差异。 2001年年末提取固定资产减值30000元。会计处理： 借：营业外支出 30000 贷：固定资产减值准备 30000 税务处理：企业所得税前允许扣除的项目，原则上必须遵循真实发生的据实扣除 原则，除国家税收规定外，企业根据财务会计制度等规定提取的任何形式的准备金 (包括资产准备、风险准备或工资准备等)不得在企业所得税前扣除，因此会计上计入 营业外支出的30000元固定资产减值准备不允许在计算应纳税所得额时扣除，企业应 在当年度会计核算利润的基础上调增30000元计算应纳税所得额。 2001年年末结转与接受捐赠固定资产相关的应纳税所得额(假设接受捐赠固定资 产由于价值较高，经主管税务机关批准，在2年内均匀计入应纳税所得额)。会计处理： 借：待转资产价值--接受捐赠非货币性资产价值 100000 贷：应交税金--应交所得税 33000 资本公积--接受捐赠非现金资产准备 67000 税务处理：与会计规定一致，无须进行纳税调整。 2002年计提折旧。会计处理：按照会计制度及相关准则的规定，固定资产、无形 资产计提成值准备后，应当按照计提减值准备后的账面价值及尚可使用寿命或尚可使 用年限重新计算确定折旧率、折旧额或摊销额： 借：管理费用 40000 贷：累计折旧 40000 税务处理：按照税法规定，企业已提取减值准备的固定资产、无形资产，如果申 报纳税时已调增应纳税所得额，可按提取减值准备前的账面价值确定可扣除的折旧额 或摊销额。因此在计算当年度应纳税所得额时允许扣除的折旧额为50000元，在会计 核算利润的基础上调减10000元计算应纳税所得额。 2002年年末结转与接受捐赠固定资产相关的应纳税所得额。会计处理： 借：待转资产价值--接受捐赠非货币性资产价值 100000 贷：应交税金--应交所得税 33000 资本公积--接受捐赠非现金资产准备 67000 税务处理：与会计规定一致，无差异。 2003年计提折旧。具体情况同2002年。 2003年12月31日处置转让价格为60000元，会计处理： (1)固定资产转入清理： 借：固定资产清理 70000 累计折旧 130000 贷：固定资产 200000 (2)结转固定资产减值准备账户： 借：固定资产减值准备 30000 贷：固定资产清理 30000 (3)取得转让价格收入： 借：银行存款 60000 贷：固定资产清理 60000 (4)结转固定资产清理净收益： 借：固定资产清理 20000 贷：营业外收入 20000 (5)结转资本公积： 借：资本公积--接受捐赠非现金资产准备 134000 贷：资本公积--其他资本公积 134000 因此，整个过程对利润的影响为20000元。 税务处理：按新的税法规定，企业接受捐赠的存货、固定资产、无形资产和投资 等，在经营中使用或将来销售处置时，可按税法规定结转存货销售成本、投资转让成 本或扣除固定资产折旧、无形资产摊销额。因此整个过程对应纳税所得额的影响＝ 60000一(200000一150000)＝10000元。由于在计提固定资产减值准备及后续计提折旧 方面会计与税法存在差异，因此企业应在自结利润的基础上纳税调减10000元计算应 纳税所得额。 (4)