【中华财税网北京04/19/2004信息】 会计差错，指在会计核算时，由于计量、 确认、记录等方面出现的错误。《企业会计准则--会计政策、会计估计变更和会计差 错更正》将会计差错分为重大会计差错和非重大会计差错，并分别采用不同的会计处 理方法，准则对重大与非重大差错只给出了区分的原则性标准，即"重大会计差错一 般是指金额比较大，通常某项交易或事项的金额占该类交易或事项的金额10％及以上， 则认为金额比较大"。这给审计实务中判断重大与非重大差错增加了难度，注册会计 师在审计中应针对具体问题进行具体分析，对以前期间会计差错重要性进行合理判断。 一、主要考虑差错的性质 注册会计师在判断以前期间会计差错重要性时，不能只考虑差错的数量，更重要 的是从性质方面考虑。如某企业为申请银行贷款，将以前期间多计提的管理用固定资 产折旧3000元在本期间作为非重大会计差错进行会计处理，直接冲减本期管理费用， 从数量上考虑，可能并不重要，但从性质上考虑，因为这3000元的管理费用，使该企 业在银行信用评价中刚好符合贷款要求，银行可能因此改变贷款决策。注册会计师在 审计实务中针对此类如涉及违法、合同履行、影响收益趋势等方面的会计差错，应主 要考虑差错的性质，如果属重大会计差错，应提请被审计单位调整期初留存收益，及 会计报表其他相关项目的期初数。 从性质方面判断以前期间会计差错非常重要，因为会计报表是为满足会计报表使 用者的信息需求而编制的，投资者、债权人等利益相关者需要利用报表信息作出各种 经济决策，且往往因为数量微小但改变盈亏方向或达到不同等级指标等会计信息而改 变决策。 二、考虑差错的累计影响 有时企业会在当期存在多项会计差错，单独地看，一笔以前期间会计差错无论从 数量上，还是性质上都不重要，但会计报表是一个整体，多项差错的累计数可能会对 会计报表产生重大影响。如果单纯对一笔差错从数量上或性质上进行判断而进行会计 处理，必然会影响会计报表的真实性和公允性。如ABC公司2001年审计调整前实现税 前利润25万元，2002年注册会计师审计2001年报表时发现了三笔以前期间会计差错， 企业均按非重大会计差错进行处理。第一笔是2000年多计了管理人员工资10000元， 企业更正此差错的会计分录为：借记“应付工资”10000元，贷记“管理费用”10000 元。 第二笔是2000年从承租单位收到两年度的房屋租金收入20000元，账上借记“银 行存款”20000元，贷记“预收账款”20000元，2000年底未作任何调整分录，2001年 发现时更正此差错的会计分录为(假设ABC公司房屋租赁收入作为其他业务收入处理)： 借记“预收账款”10000元，贷记“其他业务收入”10000元。第三笔是2000年1月1日 开始计提折旧的一台管理用设备价值为8000元的固定资产，在2000年计入了当期费用。 该公司固定资产折旧采用直线法，该资产估计使用年限为4年，假设不考虑净残值因 素。在2001年12月31日更正此差错的会计分录为：借记“固定资产”8000元，贷记 “管理费用”4000元(注：以前期间事项影响2001年管理费用2000元)，贷记“累计折 旧”4000元。假如不考虑累计影响数，三笔以前期间差错单独看，都未达到重要性标 准(为便于举例仅考虑数量因素)，但作为一个整体看，累计影响当期利润22000元， 应作为重大会计差错提请被审计单位调整期初留存收益及会计报表其他相关项目的期 初数。在审计实务中，注册会计师在考虑以前期间会计差错的重要性时，应从会计报 表整体出发，对企业当期报表的所有以前期间会计差错累计影响数的重要性进行综合 判断。 三、以前期间会计差错对发生差错当期和发现差错当期的影响 重大会计差错，指企业发现的使公布的会计报表不再具有可靠性的会计差错，准 则中所指的“使公布的会计报表”应包括发生差错当期的会计报表和发现差错当期的 会计报表(包括年度报表和中期报表)。企业对以前期间会计差错的账务处理可能只考 虑对发现差错当期的会计报表是否重要而进行处理，注册会计师在审计实务中，对以 前期间发生的差错应从累计数量、性质等方面对差错发生当期和发现当期分别进行重 要性判断后进行处理。如果对发生当期会计报表影响重大，同样应作为重大会计差错 进行处理。如上述ABC公司，如果2001年实现利润50万元，2000年实现利润20万元， 虽然对发现当期2001年影响未达到重要性标准，但对发生当期2000年却达到重要性标 准(为便于举例仅考虑数量因素)，因此应作为以前期间重大会计差错予以处理。 同时，根据《企业会计准则--中期财务报告》，如果发现以前期间会计差错对调 整当期中期报表具有重大影响，应在会计报表附注中对差错的内容和更正金额进行披 露。 （4）