【中华财税网北京03/31/2004信息】　《企业会计制度》规定了企业接受捐赠的 固定资产入账价值的确定方法，并规定资本公积包括接受捐赠资产。《国家税务总局 关于执行〈企业会计制度〉需要明确的有关所得税问题的通知》（国税发[2003]45号） 规定，企业将固定资产用于捐赠，应分解为按公允价值视同对外销售和捐赠两项业务 进行所得税处理。企业接受捐赠的非货币性资产，须按接受捐赠时资产的入账价值确 认捐赠收入，并入当期应纳税所得额，依法计算缴纳企业所得税。举例说明如下。 　　例1：2003年9月，A公司向B公司捐赠一座办公楼，原价1000000元，已使用10年， 计提折旧250000元，支付清理费用5000元，公允价值900000元，营业税税率为5%（城 建税和教育费附加略），企业所得税税率为33%。 　　A公司的会计处理为： 借：固定资产清理　　750000 累计折旧 　　250000 贷：固定资产　　 1000000 借：固定资产清理　　5000 贷：银行存款 　　5000 借：固定资产清理　　45000 贷：应交税金———应交营业税 45000 借：营业外支出　 　800000 贷：固定资产清理　 800000 按照《通知》规定，A公司对外捐赠办公楼，应分解为按公允价值对外销售和捐 赠两项业务进行所得税处理，则按公允价值对外销售确认所得=900000-（1000000- 250000）-5000-45000=100000（元），因捐赠办公楼产生的纳税调整金额=100000+ 800000=900000（元）。A公司在办理9月份纳税申报时，应调增应纳税所得额900000 元。 　　B公司的会计处理为： 借：固定资产　　 900000 贷：资本公积　 　603000 递延税款 　　297000B 公司按《通知》规定进行了账务调整： 　　借：固定资产 　　900000 贷：待转资产价值———接受捐赠非货币性资产价值 　　 900000 借：待转资产价值———接受捐赠非货币性资产价值 　　 900000 贷：应交税金———应交所得税 297000 资本公积———其他资本公积 603000 从上看出，会计上不确认当期应缴所得税，而税法上确认当期应缴所得税297000 元，因此，B公司在办理9月份企业所得税纳税申报时，应多申报企业所得税297000元。 　　需要指出的是，企业捐赠的固定资产公允价值较低时，可按对外销售确认损失。 　　例2：假设例1中办公楼原价1200000元，其他条件不变。 　　B公司会计处理及账务调整同例1。 　　A公司的会计处理： 借：固定资产清理　　950000 累计折旧 　250000 贷：固定资产 　　1200000 借：固定资产清理　　5000 贷：银行存款　 　5000 借：固定资产清理　　45000 贷：应交税金———应交营业税 45000 借：营业外支出　　 1000000 贷：固定资产清理 1000000 按照《通知》规定，A公司确认所得=900000-（1200000-250000）-5000-45000= -100000（元），因捐赠办公楼产生的纳税调整金额=-100000+1000000=900000（元）。 A公司在办理9月份纳税申报时，应调增应纳税所得额900000元。 　　另外，《通知》规定，企业取得的捐赠收入金额较大，并入一个纳税年度缴税确 有困难的，经主管税务机关审核确认，可以在不超过5年的期间内均匀计入各年度的 应纳税所得额。 （4）