【中华财税网北京02/23/2004信息】　(一)投资企业长期股权投资在采用成本法 (或权益法)核算时，分得属于投资前被投资单位实现的累积净利润的部分(包括投资年 度和以后年度)，亦即分得清算性股利，应冲减长期股权投资的账面价值(或投资成本) 例1：A企业2003年4月1日以600万元人民币(包含税费2万元)购买了B企业5％的股 份，当日所有手续均已办妥。4月11日B企业宣告分派2002年度现金股利1000万元人民 币。 根据资料，A企业的账务处理如下(单位：万元) (1)2003年4月1日，A企业投资时 借：长期股权投资——B企业600 贷：银行存款 600 (2)2003年4月11日，B企业宣告分配2002年度现金股利，A企业按持股比例计算应 享有的份额，同时分得该部分现金股利属于A企业投资前B企业实现的累积净利润的分 配(清算性股利)，应作为A企业对B企业初始投资成本的收回 借：应收股利50(1000×5％) 贷：长期股权投资——B企业50 (3)若B企业2003年实现净利润1200万元(假定各月实现利润均衡)，2004年4月1日 宣告分配2003年现金股利1000万元。A企业账务处理如下： 2004年4月1日，B企业宣告分配2003年度现金股利，A企业按持股比例计算应享有 的份额[1000×5％＝50(万元)]中，属于2003年4月1日前B企业实现的累积净利润分配 的部分[清算性股利＝(1000－1200×9／12)×5％＝5(万元)]，应作为A企业对B企业初 始投资成本的收回；属于2003年4月1日后B企业实现净利润分配的部分[(1200×9／12) ×5％＝45(万元)]，A企业应作为投资收益加以确认 借：应收股利 50 贷：长期股权投资——B企业 45 投资收益——股利收入 5 (二)投资企业对被投资单位的持股比例下降，或其他原因对被投资单位不再具有 控制、共同控制或重大影响，长期股权投资由权益法改为成本法核算后，分得属于采 用成本法核算前被投资单位实现的累积净利润的部分(包括采用成本法核算当年和以后 年度)，因该部分分配额，已包含在采用权益法核算时的长期股权投资账面价值中，在 长期股权投资由权益法改为成本法核算时，已转入到采用成本法核算的长期股权投资 新的初始投资成本中，因此，收到的这部分股利亦应视为清算性股利，冲减采用成本 法核算后的长期股权投资的账面价值 例2：2000年A公司对B公司投资，占B公司注册资本的36％，对B公司具有重大影响， A公司按权益法核算对B公司的投资。至2002年12月31日，A公司对B公司投资的账面 价值为432万元，其中投资成本360万元、损益调整72万元。2003年2月10日，A公司因 业务调整需要，以270万元出售所持有的B企业20％的股份，至此，A公司持有的B公司 股份降为16％，并失去了重大影响。因此，A公司改按成本法核算。2003年4月1日，B 公司宣告分派2002年度现金股利100万元。 根据资料，A公司的账务处理如下(单位：万元)： (1)2003年2月10日，A公司出售20％股权时 借：银行存款 270 贷：长期股权投资——B公司(投资成本) 200 ——B公司(损益调整) 40 投资收益 30 (2)出售部分股权后，投资的账面价值＝432－240＝192(万元) 即，新的投资成本＝192(万元) 借：长期股权投资——B公司 192 贷：长期股权投资——B公司(投资成本)160 ——B公司(损益调整) 32 (3)2003年4月1日，B公司宣告分派2002年度现金股利，A公司可获得现金股利(100 ×16％)16万元。由于B公司分派的现金股利属于A公司采用成本法前实现净利润的分配 额，该部分分配额已记入A公司对B公司投资的账面价值，因此，A公司应作为冲减投资 账面价值处理 借：应收股利 16 贷：长期股权投资——B公司 16 (三)投资企业因追加投资对被投资单位的持股比例增加，长期股权投资由成本法 改为权益法核算时，应进行追溯调整，并按追溯调整后长期股权投资的账面价值(不含 股权投资差额)加上追加投资成本作为新的初始投资成本，并以此为基础计算追加投资 后的股权投资差额；之后分得属于追加投资前被投资单位实现的累积净利润的部分(包 括采用权益法核算当年和以后年度)，因该部分净利润已包含在追加投资后新的长期股 权投资成本中，因此收到的这部分股利亦应视为清算性股利，应冲减追加投资后的长 期股权投资的投资成本 例3：A公司总股本为1500万股，每股面值1元。 ①H公司2001年4月1日以937．50万元(含税费4．5万元)购入A公司股票150万股， 占A公司实际发行在外股数的10％，H公司采用成本法核算，2001年5月8日，A公司宣告 以每股0．1元分派2000年现金股利。2001年4月1日A公司股东权益合计为9150万元，A 公司2001年实现净利润为600万元(各月均衡)。 ②2002年4月18日，A公司宣告以每股0．5元分派2001年现金股利；A公司2002年实 现净利润为900万元。 ③2003年1月1日，H公司又购入A公司股票300万股，实际支付价款1965万元(含税 费5万元)。至此，H公司持有A公司30％的股份，改用权益法核算并进行追溯调整。 2003年4月5日A公司宣告以每股0．4元分派2002年现金股利；A公司2003年实现净利润 为750万元。 根据资料，H公司有关投资的账务处理如下(单位：万元)： (1)2001年4月1日投资 借：长期股权投资——A公司 937．5 贷：银行存款 937．5 (2)2001年5月8日，A公司宣告分配2000年现金股利，属于H公司投资前A公司实现 累积净利润的分配，应冲减H公司对A公司的初始投资成本 借：应收股利 15(150×0．1) 贷：长期股权投资——A公司 15 (3)2002年4月18日，A公司宣告分派2001年现金股利，其中属于H公司投资前A公司 实现累积净利润的分配，应冲减H公司对A公司的初始投资成本 应冲减投资成本＝150×0．5－600×9／12×10％＝30(万元)或＝[(150×0．1＋ 150×0．5)－600×9／12×10％]－15＝30(万元) 借：应收股利 75(150×0．5) 贷：长期股权投资——A公司 30 投资收益 45 (4)2003年1月1日，H公司追加投资 ①追溯调整 2001年4月1日股权投资差额＝937．50－9150×10％＝22．50(万元) 2001年应摊销的股权投资差额＝22．50÷10×9／12＝1．69(万元) 2001年应确认的投资收益＝600×10％×9／12＝45(万元) 2002年应摊销的股权投资差额＝22．5÷10＝2．25(万元) 2002年应确认的投资收益＝900×10％＝90(万元) 累积影响数＝90＋45－45－1．69－2．25＝86．06(万元) 借：长期股权投资——A公司(投资成本) 870 ——A公司(股权投资差额) 18．56 ——A公司(损益调整) 90 贷：长期股权投资——A公司 892．50 利润分配——未分配利润 86．06 ②追加投资 借：长期股权投资——A公司(投资成本)1965 贷：银行存款 1965 追溯调整分录中的“长期股权投资——损益调整”在追加投资重新计算股权投资 差额时，其实质已成为新的投资成本的一部分，应转入“长期股权投资——投资成本” 借：长期股权投资——A公司(投资成本) 90 贷：长期股权投资——A公司(损益调整) 90 追加投资产生的股权投资差额＝1965－[9150＋(600×9／12－1500×0．1)＋(900 －1500×0．5)]×20％＝45(万元) 借：长期股权投资——A公司(股权投资差额) 45 贷：长期股权投资———A公司(投资成本) 45 追加投资使长期股权投资由成本法改为权益法核算时，新的投资成本＝(870＋90) ＋(1965－45)＝2880(万元)，H公司应享有A公司所有者权益份额＝[9150＋(600×9／ 12－1500×0．1)＋(900－1500×0．5)]×30％＝2880(万元)。即，新的投资成本等于 H公司应享有A公司所有者权益份额。 (5)2003年4月5日，A公司宣告以每股0．4元分派2002年现金股利，H公司可获得现 金股利(450×0．4)180万元，由于A公司分派的现金股利属于H公司采用权益法前实现 的净利润分配额，该部分分配额已记入H公司对A公司采用权益法投资的初始投资成本 中，因此，H公司应将该部分现金股利作为冲减投资成本处理 借：应收股利 180 贷：长期股权投资——A公司(投资成本) 180 冲减投资成本后，投资成本的余额＝2880－180＝2700(万元)，H公司应享有A公司 所有者权益份额＝[9150＋(600×9／12－1500×0．1)＋(900－1500×0．5)－1500× 0．4]×30％＝2700(万元)。即，新的投资成本等于H公司应享有A公司所有者权益份额。 (6)2003年A公司实现净利润750万元 借：长期股权投资——A公司(损益调整) 225 贷：投资收益 225 (7)摊销2003年股权投资差额 2003年应摊销额＝18．56×12／(120－9－12)＋45÷10＝2．25＋4．5＝6．75(万 元) 借：投资收益 6．75 贷：长期股权投资——A公司(股权投资差额) 6．75 （ai20040202812）(4)