【中华财税网北京01/08/2004信息】　税金返还是会计核算中经常遇到的业务， 而《企业会计制度》对此仅作了原则性规定。在实际工作中，应根据返还税种、返还 原因、返还时间等的不同而具体分析，采用适当的方法准确核算。 　　一、增值税返还 　　增值税属价外税，其返还不形成企业的营业利润，应在“补贴收入”科目核算， 并作为企业当期应税所得计缴所得税。 　　1．当年缴纳增值税以后年度返还的，企业依据税法规定计算应返还的金额，确认 为企业当期已实现的收入：借记“应收补贴款”科目，贷记“补贴收入”科目。 　　2．当年缴纳增值税当年返还的，直接计入当期损益：借记“银行存款”科目，贷 记“补贴收入”科目。 　　3．因新政策出台，对以前年度缴纳的增值税予以返还时，由于增值税属价外税， 缴纳税款并不影响纳税期的损益，所以该部分返还应视为新政策给企业当期带来的收 益，不需作追溯调整，收到后直接计入当期损益：借记“银行存款”科目，贷记“补 贴收入”科目。 　　二、营业税、消费税等税金返还 　　企业收到返还的营业税、消费税等原通过“营业税金及附加”或“其他业务支出” 等科目核算的流转税时，由于该部分税金是依据纳税期的业务收入等配比计缴的， 在纳税期已形成企业的营业利润，应按原计入科目冲回。 　　1．当年缴纳当年返还的，按入账科目冲回即可。 　　2．当年缴纳以后年度返还的，按税法规定计算确认应返还的金额，计入当期损益： 借记“其他应收款”科目，贷记“营业税金及附加”等科目。 　　3．因当期出台新政策而收到的以前年度缴纳的税款，应视为对以前年度经营的补 贴，通过“以前年度损益调整”科目追溯调整。 　　收到返还时：借记“银行存款”科目，贷记“以前年度损益调整”科目。 　　计算应缴纳的所得税：借记“以前年度损益调整”科目，贷记“应交税金--应交 所得税”科目。 　　结转“以前年度损益调整”科目余额(此处不考虑利润分配调整)：借记“以前年 度损益调整”科目，贷记“利润分配--未分配利润”科目。 　　此时，调整上年度会计报表时应将返还金额计入“营业税金及附加”等科目，将 应交所得税计入“所得税”科目。 　　另外，应注意的是，企业收到政府部门拨付的职工教育经费是政府部门为职工教 育而支出的专用款项，企业只能将其用于职工教育，是企业对职工的一项负债，不构 成企业的应纳税所得，因此应在“其他应付款”科目核算。有的企业将其作为税费返 还计入“补贴收入”或“营业税金及附加”等科目核算的做法是错误的。 　　三、所得税返还 　　所得税对企业而言，虽然也属于费用，但它是企业与政府部门分配企业当年“利 润总额”的结果。所得税的返还，实质上是政府部门将其分得的企业当期收益退还给 企业。对企业而言，这部分返还属于企业，不需再作为应纳税所得计缴所得税。核算 时应将其计入收到返还当期的“所得税”科目，直接形成企业的所有者权益：借记 “银行存款”科目，贷记“所得税”科目。 （ae20031205312）(4)