【中华财税网北京01/07/2004信息】　本文将就实务中常出现的几种业务的合并 会计处理作以下探讨。 　　一、集团内部材料交易的抵销处理 　　本文将首先假定销售方的材料销售业务为非主营业务。这种内部材料销售的具体 抵销处理如下：①抵销内部销售业务。抵销分录为：借记“其他业务收入”科目，贷 记“其他业务支出”科目。②抵销已售出产品所耗用的材料中所包含的售价与成本之 差。抵销分录为：借记“其他业务支出”科目，贷记“主营业务成本”科目。③对于 尚未售出的产成品中所耗用的材料，应抵销产品中所含的未实现利润。其中，期末尚 未进入生产过程的材料中所含的未实现利润应该通过“材料”科目加以抵销；期末已 进入生产过程但是还未生产出产成品的材料中所含的未实现利润应该通过“生产成本” 科目加以抵销；期末已生产出产成品但未实现对外销售的材料中所含的未实现利润 应该通过“产成品”科目加以抵销。如果该批材料在各种产品形态上都留有资金，则 应该根据留存金额与材料内部销售毛利率的乘积确定各部分应该抵销的金额，抵销分 录为：借记“其他业务支出”科目，贷记“生产成本”、“产成品”、“材料”科目。 同时，还应调整合并所得税。如果销售方的材料销售业务属于主营业务，其合并抵 销处理时的抵销原理同上，但是，应将“其他业务收入”和“其他业务支出”科目改 成“主营业务收入”和“主营业务成本”科目。 　　二、考虑期末未实现内部损益、存货跌价准备以及两者对合并所得税的影响时的 内部存货交易抵销 　　企业在编制合并资产负债表和合并利润表时，不但应抵销期末内部交易存货中所 包含的未实现内部损益，而且还需抵销因未实现内部收益多计提的存货跌价准备，或 补提因未实现内部损失而少计提的存货跌价准备。这两种抵销或调整事项又会对合并 净利润产生影响，由此影响到合并所得税的计算。 　　各种情况下的抵销与调整需要依据一个判断原则，即站在集团的角度，是否存在 未实现内部损益以及各种减值准备的计提是否充分和必要。对于存在的未实现利润以 及没有必要计提的减值准备就应该抵销，同时调整合并所得税。对于存在的未实现内 部损益以及应该计提而未计提的各种减值准备，应通过抵销与调整分录予以转回或补 提。在会计实务中，可以综合抵销分录对合并所得税的影响一起调整，以简化账务处 理。 　　三、内部债券交易的抵销处理 　　关于内部债券交易的抵销处理，本文将探讨内部溢折价发行债券及其特殊问题的 抵销处理和集团中某企业发行债券用于工程建设的抵销处理。 　　1．在债券发行市场购售债券且发行方将债券利息资本化时。对于集团内企业间 一般的债券购售业务，可视为一种内部的债权、债务，应将双方的购售金额相抵销， 同时，还要调整买卖双方在个别企业账上确认的利息收入和利息费用。但是，当发行 方将发行债券所募集的资金用于工程建设时，在工程尚未达到可使用状态之前，相应 的利息费用被资本化，因此，利息收入和利息费用的抵销应通过“投资收益”和“在 建工程”两个科目进行。又因为在建工程属非流动资产，在未转入固定资产之前一直 留在债券发行企业账上，这会影响下期合并会计报表的期初未分配利润。因此，要通 过“期初未分配利润”和“在建工程”两个科目进行抵销。当在建工程转入固定资产 后，相关的会计处理可以按照固定资产的抵销处理进行。 　　2．债券购售双方对溢折价采取不同的摊销方法时的内部利息处理。 　　笔者认为，应将购售双方内部利息的抵销与相关的溢折价摊销结合起来。以溢价 发行债券为例，抵销债券购售业务的分录为：借记“应付债券--债券面值”和“应付 债券--债券溢价”科目，贷记“长期债权投资--债券投资(面值)”和“长期债权投资 --债券投资(溢价)”科目。抵销购售双方所确认的内部利息收入与利息费用的分录为： 借记“投资收益--债券利息收入”和“长期债权投资--债券投资(溢价)”科目，贷 记“财务费用”和“应付债券--债券溢价”科目。折价发行债券的抵销原理同上。 （bf20030606112）(4)