【中华财税网北京01/06/2004信息】　《合并报表暂行规定》中没有明确内部交 易无形资产的合并抵销方法，而当内部交易无形资产达到了重要性水平的情况下是应 该进行合并抵销的。那么，内部交易无形资产该如何进行合并抵销呢?本文就此问题 谈谈自己的看法。 　　一、内部交易无形资产合并抵销首先需要解决的问题 　　内部交易无形资产主要涉及到四个方面的抵销问题：(1)内部交易无形资产销售 方实现的销售收益的抵销；(2)内部交易无形资产账面余额中包含的未实现内部销售 利润的抵销；(3)各期多摊销的无形资产金额的抵销；(4)各期多计提的减值准备的抵 销。而要完成这四个方面的抵销问题，则首先需要解决以下三个方面抵销金额的确认 问题。 　　1．各期末无形资产账面余额中包含的未实现内部销售利润的确认。无形资产账 面余额中包含的未实现内部销售利润，会随着各期无形资产金额的多摊销而逐渐减少。 因此： 　　各期末无形资产账面余额中包含的未实现内部销售利润＝期初账面余额中包含的 未实现内部销售利润－当期多摊销的无形资产金额 　　2．各期末多计提减值准备金额的确认。内部交易无形资产时，销售企业实现了 收益，而购买企业的该项无形资产账面余额中由此包含了一定金额的未实现内部销售 利润；以包含有未实现内部销售利润的无形资产账面余额与其可收回金额相比较而计 提的减值准备，则会大于以不包括未实现内部销售利润的无形资产账面余额与可收回 金额相比较而计提的减值准备，即造成了多计提减值准备。因此，在编制合并报表时， 应对内部交易无形资产多计提的减值准备金额予以抵销。 　　由于内部交易无形资产多计提的减值准备是因其账面余额中包含的未实现内部销 售利润所引起的，因此，具体表达式为： 　　各期末内部交易无形资产多计提的减值准备＝期末账面余额中包含的未实现内部 销售利润与期末减值准备余额两者孰低额 　　3．各期多摊销无形资产金额的确认。 　　(1)在计提减值准备之前，各期多摊销无形资产金额的确认。在无形资产计提减 值准备之前，各期无形资产的摊销是根据该无形资产最初的账面余额为依据进行摊销 的，因此，在内部交易无形资产计提减值准备之前，各期多摊销的金额应该根据其最 初无形资产账面余额中包含的未实现内部销售利润等于内部交易无形资产销售方实现 的销售收益)为依据进行计算。具体计算式为： 　　各期多摊销的无形资产金额＝无形资产最初账面余额中包含的未实现内部销售利 润／摊销年限＝内部交易无形资产销售方实现的收益／摊销年限 　　(2)在计提减值准备之后，各期多摊销无形资产的金额的确认。从无形资产账面 余额与无形资产账面价值的关系中可知，无形资产账面余额中包含有一定金额的未实 现内部销售利润；相应地，无形资产账面价值也可能会包含一定金额的未实现内部销 售利润(各期末无形资产账面价值中包含的未实现内部销售利润＝期末无形资产账面 余额中包含的未实现内部销售利润－该期末多计提的减值准备)。 　　由于无形资产在计提减值准备之后，无形资产的摊销是根据上期末无形资产的账 面价值为依据进行摊销的，相应地，无形资产计提减值准备之后，各期多摊销的无形 资产金额应该根据上期末无形资产账面价值中包含的未实现内部销售利润为依据进行 计算。具体计算式为： 　　各期多摊销的无形资产金额＝上期末账面价值中包含的未实现内部销售利润／剩 余摊销年限＝(上期末无形资产账面余额中包含的未实现内部销售利润－上期末多计 提的减值准备)／剩余摊销年限 　　二、具体的合并抵销分录 　　1．内部交易无形资产发生当期的抵销处理。 　　首先，将销售企业内部交易无形资产实现的销售收益、当期多摊销的无形资产金 额、期末无形资产账面余额中包含的未实现内部销售利润同时予以抵销。 　　借：营业外收入(销售方实现的收益①) 　　贷：管理费用(当期多摊销的无形资产金额②) 　　无形资产(无形资产期末账面余额中包含的未实现内部销售利润③＝①－②) 　　其次，假如当期末已计提了减值准备，则将当期末多计提的减值准备予以抵销。 　　借：无形资产减值准备(当期末多计提的减值准备) 　　贷：营业外支出 　　[例1]假设A公司和B公司均为同一母公司的子公司，本年1月1日A公司将其账面价 值为1000万元的无形资产，以1500万元的价格销售给B公司。B公司对该无形资产按5 年的期限进行摊销。当年末减值准备余额为160万元。对此，应作如下抵销分录(单位： 万元)： 　　(1)将销售企业内部交易无形资产实现的销售收益、当期多摊销的无形资产金额、 期末无形资产账面余额中包含的未实现内部销售利润同时予以抵销。 　　借：营业外收入　　500 　　贷：管理费用　　100 　 　无形资产(500－100)　　400 　　注：当期多摊销的无形资产金额＝500／5＝100。 　　(2)抵销期末多计提的减值准备。 　　借：无形资产减值准备　　160 　　贷：营业外支出　　160 　　注：当期末无形资产账面余额中包含的未实现内部销售利润400万元与减值准备 余额160万元两者孰低额为160万元，则期末多计提的减值准备金额为160万元。 　　2．内部交易无形资产使用期间的合并抵销处理。 　　首先，应将内部交易无形资产销售方实现的收益与以前各期多摊销的无形资产金 额对期初未分配利润的共同影响予以抵销，并同时将本期多摊销的无形资产金额、期 末无形资产的账面余额中包含的无形资产内部销售利润一并予以抵销。 　　借：期初未分配利润(上期末无形资产账面余额中包含的未实现内部销售利润①) 　　贷：管理费用(无形资产账面余额中包含的未实现内部销售利润的本期减少数②) 　　无形资产(本期末无形资产账面余额中包含的未实现内部销售利润③＝①－②) 　　其次，将多计提的减值准备予以抵销。 　　借：无形资产减值准备(本期末多计提减值准备) 　　(贷)营业外支出 　　 贷：期初未分配利润 　　[例2]接上例，假设第二年末该项无形资产减值准备余额为80万元。对此，第二 年编制合并报表时，应作如下处理。 　　(1)将内部交易无形资产销售方实现的收益与以前各期多摊销的无形资产金额对 期初未分配利润的共同影响(即上期末无形资产账面余额中包含的未实现内部销售利 润对期初未分配利润的影响)予以抵销，并同时将本期多摊销的无形资产金额、期末 无形资产的账面余额中包含的无形资产内部销售利润予以抵销。 　　借：期初未分配利润　　400 　 　贷：管理费用　　60 　　 无形资产(400－60)　　340 　　注：本期多摊销的无形资产金额＝上期末账面价值中包含的未实现内部销售利润 ／4＝(400－160)／4＝60。 　　(2)抵销多计提的减值准备。 　　借：无形资产减值准备　　80 　　营业外支出　　80 　　 贷：期初未分配利润　　160 　　注：本期末账面余额中包含的未实现内部销售利润(340)与本期末减值准备余额 (80)两者孰低额为80万元，即本期末多计提的减值准备为80万元。 　　3．无形资产报废期(无论是到期摊销，还是提前报废转销)的合并抵销。 　　内部交易无形资产报废后，该项无形资产的“无形资产”和“无形资产减值准备” 两个科目都因清理而核销，因此不存在这两个项目的抵销问题。但在编制合并报表 时却需将内部交易无形资产销售方实现的收益、以前各期多摊销的无形资产金额、上 期末抵销的多计提减值准备这三者对期初未分配利润的共同影响予以抵销。这三者对 期初未分配利润的共同影响，实际上就是上期末该无形资产账面价值中包含的未实现 内部销售利润对期初未分配利润的影响。可见，无形资产报废时，对期初未分配利润 的抵销仅需根据上期末无形资产账面价值中包含的未实现内部销售利润的金额进行抵 销即可。另外，由于在无形资产的报废期(无论是到期摊销，还是提前报废转销)，其 上期末的账面价值均全部“转入”了管理费用，则报废期多计的管理费用的金额也即 等于上期末该无形资产账面价值中所包含的未实现内部销售利润的金额。因此，无形 资产报废期编制合并报表时应作的抵销分录如下： 　　借：期初未分配利润(上期末无形资产账面价值中包含的未实现内部销售利润) 　　贷：管理费用 　　4．内部交易无形资产超期使用期间及报废期均无须作抵销处理。 （bd20031201912）(4)