【中华财税网北京12/17/2003信息】　一、资料：A公司为扩大生产规模，建造 了一幢厂房。于2001年1月1日经有关部门批准，发行3年期债券，票面价值为1200万 元，票面利率6％，每年年末支付利息，偿还期满支付本金。债券发行价格为1260万 元，并按债券面值的1％支付中介机构手续费12万元，已用银行存款支付完毕。 　　A公司于2001年3月1日支付承建单位厂房建造款600万元，11月1日支付300万元； 2002年7月1日支付300万元，11月30日工程竣工。 　　A公司按直线法摊销债券溢价，债券利息资本化金额按年计算。 　　二、要求：计算2001年度、2002年度发行债券的利息、资本化金额及账务处理。 　　三、答案：（一）2001年度1．1月1日，取得债券发行收入及支付发行费用 　　应予以资本化的辅助费用＝1200×1％＝12（万元） 　　借：银行存款　12480000 在建工程———厂房扩建 120000 贷：应付债券———债券面值 12000000 ———债券溢价600000； 　　2．3月1日，支付工程款600万元 　　借：在建工程———厂房扩建6000000 　　　贷：银行存款6000000； 　　3．11月1日，支付工程款300万元 　　借：在建工程———厂房扩建 3000000 　　　贷：银行存款 3000000； 　　4．年末计算当年利息及借款费用（1）计算累计支出加权平均数累计支出加权平 均数＝∑每笔资产支出金额×每笔资产支出占用月数÷会计期间涵盖月数＝600×10 ÷12＋300×2÷12＝550（万元） 　　（2）计算利息1200×6％＝72（万元）（3）计算资本化率（债券当期实际发生 的利息－当期应摊销的债券溢价）÷债券期初账面价值×100％＝（72－60÷3）÷ （1200＋60）×100％≈4．13％ 　　（4）计算资本化金额每一会计期间利息的资本化金额＝至当期末止购建固定资 产累计支出加权平均数×资本化率＝550×4．13％＝22．715（万元） 　　（5）计算财务费用72－60÷3－22．715＝29．285（万元） 　　借：在建工程———厂房扩建227150 　　　　财务费用　292850 　　　　应付债券———债券溢价200000 　　　贷：应付债券———应付利息720000 　　（6）年末支付利息 　　借：应付债券———应付利息720000 　　　贷：银行存款 720000。 　　（二）2002年度1．7月1日，支付工程款300万元 　　借：在建工程———厂房扩建3000000 　　　贷：银行存款 3000000； 　　2．年末计算当年利息及借款费用（1）计算累计支出加权平均数900×11÷12＋ 300×5÷12＝825＋125＝950（万元）（2）计算利息1200×6％＝72（万元）（3）计 算资本化率（72－60÷3）÷（1200＋60＋72－60÷3－72）×100％≈4．19％（4） 计算资本化金额950×4．19％＝39．805（万元）（5）计算财务费用72－60÷3－39 ．805＝12．195（万元） 　　借：在建工程———厂房扩建398050 　　　　财务费用 121950 应付债券———债券溢价　200000 　　　贷：应付债券———应付利息720000； 　　（6）年末支付利息 　　借：应付债券———应付利息 720000 贷：银行存款 720000； 　　3．工程竣工投入使用工程成本＝12＋900＋300＋22．715＋39．805＝1274．52 （万元） 　　借：固定资产———生产经营用固定资产 12745200 贷：在建工程———厂房扩建 12745200。 　　四、解题指导：1．当企业为购建固定资产采用面值发行债券，则债券的票面利 率即为资本化率。当企业为购建固定资产折价或溢价发行债券时，此时，应重新计算 债券的实际利率，作为资本化率。 　　2．债券当期实际发生的利息是指当期按债券的票面价值乘以票面利率计算得出 的利息金额。 　　当期应摊销的折价或溢价，是指按实际利率法或直线法计算的折价或溢价的每期 摊销金额。本题采用的是直线法摊销溢价金额。 　　债券期初账面价值是指每期期初债券的账面价值，包括上期应计的利息和上期应 摊销的折价或溢价金额。如果债券是分期付息的，还应扣除每期已经支付的利息金额。 　　3．如果企业选择月份、季度或半年计算一次借款费用应予以资本化的金额，由 于每期需要调整债券期初账面价值，比较烦琐，为了简化核算工作，也可以采用按年 调整的办法。 (4)