【中华财税网北京12/08/2003信息】　采用计划成本核算方法，一般适用于存货 品种繁多、收发频繁的企业。如大中型企业中的各种原材料、低值易耗品等。自制半 成品、产成品品种繁多，或者在管理上需要分别核算其计划成本和成本差异的，也可 采用计划成本核算。 采用计划成本进行日常核算的企业，其基本方法如下： (1)企业应先制定各种原材料的计划成本目录。规定原材料的分类、名称、规格、 编号、计量单位和计划单位成本。计划单位成本在年度内一般不作调整。 (2)平时收到原材料时，应按计划单位成本计算出收入原材料的计划成本填入收 料单内，并将实际成本与计划成本的差额，作为“材料成本差异”分类登记。 (3)平时领用、发出的原材料，都按计划成本计算，月份终了再将本月发出原材 料应负担的成本差异进行分摊，随同本月发出原材料的计划成本记入有关账户，将发 出原材料的计划成本调整为实际成本。 发出材料应负担的成本差异，必须按月分摊，不得在季末或年末一次计算。发出 材料应负担的成本差异，都应使用当月的实际差异率；计算方法一经确定，不得任意 变动。材料成本差异率的计算公式如下： 本月材料成本差异率＝(月初结存材料的成本差异＋本月收入材料的成本差异)／ (月初结存材料的计划成本＋本月收入材料的计划成本)×100％ 上月材料成本差异率＝月初结存材料的成本差异／月初结存材料的计划成本× 100％ 本月发出材料应负担的差异＝发出材料的计划成本×材料成本差异率(％) 例 某公司有A、B两种原料，计划价格为A料每公斤5元，B料每公斤4元。本月购 进A料20吨，无税价110，000元，税额18，700元，价税合计128，700元；B料10吨， 无税价35，000元，税额5，950元，价税合计40，950元。A料已付款，B料下月付款。 本月领用A料15吨，B料10吨。月初材料成本差异为贷方15，000元，原材料A料库存25 吨，B料20吨，请作出本月账务处理。 (1)购进A料并付款 借：材料采购 110，000(实际成本) 应交税金 18，700 贷：银行存款 128，700 (2)材料入库并按计划成本入账 借：原材料—A 100，000(5×20，000) (计划成本) 材料成本差异 10，000 贷：材料采购 110，000 (3)购进B料 借：材料采购 35，000(实际成本) 应交税金 5，950 贷：应付账款 40，950 (4)材料入库并按计划成本入账： 借：原材料—B 40，000(4×10，000)(元)(计划成本) 贷：材料采购 35，000 材料成本差异 5，000 月初材料成本差异为节约差15，000元，原材料入库计划成本140，000元 本月材料成本差异率＝(15，000＋5，000－1，0000)／(125，000＋80，000＋ 140，000)×100％ ＝10，000／345，000＝2．90％ (5)领用A材料15吨 借：生产成本 75，000 贷：原材料 75，000(计划成本) (6)领用B材料10吨 借：生产成本 40，000 贷：原材料 40，000(计划成本) (7)领用材料分摊成本差异 借：材料成本差异 3，335 贷：生产成本 3，335[2．90％×(75，000＋40，000)] 期末材料成本差异为节约差： 15，000＋5，000－10，000－3，335＝6，665(元) 经过材料成本差异的分配，本月发出材料应分配的成本差异从“材料成本差异” 科目转出之后，属于月末库存材料应分配的成本差异仍保留在“材料成本差异”科目 内，作为原材料调整项目。编制资产负债表时，存货项目中的原材料，应当根据原材 料科目余额230，000元减去材料成本差异贷方余额6，665元，以223，335元列示。 采用计划成本法进行材料的日常核算，主要有以下作用： (1)简化会计处理工作。在计划成本法下，材料明细账可以只计收入、发出和结 存的数量，将数量乘以计划成本，随时求得材料收、发、存的金额，通过“材料成本 差异”科目计算调整发出和结存材料的实际成本，简便易行。 (2)有利于考核采购部门的业绩。有了合理的计划成本后，将实际成本与计划成 本对比，可以对采购部门进行考核，促使其降低成本，节约支出。 因此，计划成本法是我国制造业企业中广泛采用的存货计价方法，与其他存货计 价方法相比，效果较好。 （aw200311/1203212）(4)