【中华财税网北京12/05/2003信息】　[摘要]作者介绍了无形资产减值损失转回 及价值摊销时的三种会计处理方法。 　　企业会计制度规定，无形资产的成本，应自取得当月起，在预计使用年限内分期 平均摊销。考虑到无形资产发生减值后，减值损失转回时，无形资产可收回金额、无 形资产账面价值、无形资产账面余额三者的关系，无形资产减值损失转回及价值摊销 时，应分以下三种情况进行处理。 　　(一)无形资产可收回金额大于其账面价值但小于其账面余额 　　在这种情况下，减值损失的转回数应为无形资产可收回金额与其账面价值的差。 以后年度无形资产的摊销基数为无形资产可收回金额，即无形资产减值损失转回后的 账面价值。在无形资产使用期满时，“无形资产”科目和“无形资产减值准备“科目 都有余额且相等，需要对冲。 　　(二)无形资产可收回金额大于其账面价值，同时大于其账面余额 　　在这种情况下，减值损失的转回数为以前年度计提的无形资产减值准备的全部。 以后年度无形资产摊销的基数为无形资产的账面余额，即无形资产减值损失转回后的 的账面价值，而非无形资产的可收回金额。在无形资产使用期满时，“无形资产”科 目与“无形资产减值准备”科目的余额均为零，无需对冲。 　　〔三)无形资产可收回金额大于其账面价值同时等于其账面余额 　　在这种情况下，减值损失的转回数及以后年度无形资产摊销基数同2。 　　二、举例说明 　　例如：ABC公司于1995年1月1日购入一专利权，实际支付价款为120万元。根据规 定，该专利权的有效年限为10年，ABC公司估计该专利权的使用期为6年。 　　1996年12月31日由于与该专利权相关的经济因素发生不利变化，致使该专利权发 生减值，ABC公司估计其可收回金额为25万元。 　　(一) 假设1997年ABC公司发现，导致该专利权发生减值损失的不利因素已全部 消失，此时估计的专利权可收回金额为40万元(假定不考虑所得税和其他相关税费的 影响，以下两种情况均如此)。 　　1995至1996每年无形资产摊销额为：120／6＝20(万元) 　　至1996年底无形资产的账面价值为：120 －20－20＝80〔万元) 　　1996年计提的无形资产减值准备为：80－25＝55(万元) 　　1997至2000无形资产每年摊销额为：25／4＝6．25(万元) 　　至1997年底无形资产账面价值为：25－6．25＝18．75(万元)，无形资产的账面 余额为：120－20－20－6．25＝73．75(万元) 　　由于无形资产可收回金额大于其账面价值而小于其账面余额，故无形资产减值损 失转回数为：40－1875＝2125(万元)，会计分录为： 　　借：无形资产减值准备　　　　　　　　　　 21．25 　　 贷：营业外支出--计提的无形资产减值准备　　21．25 　　1998年至2000年，无形资产摊销基数为无形资产可收回金额，即无形资产减值损 失转回后的账面价值(40万元)，年摊销额为：40／3＝13．33[万元) 　　这样，使用期满时，“无形资产”科目余额与“无形资产减值 准备”科目余额均为33．75万元(见图示一)，需对冲。 　　　　　　 无形资产　　　　　　　　　　　　 无形资产减值准备 120(1995年初)　　 20(1995年终) 21．25(1997年终) 55(1996年终) 　　　　　　　　　　 20(1996年终) 　　　　　　　　 6．25(1997年终)　　　　　　　　　　 33．75 　　　　　　　　 13．33(1998年终) 　　　　　　　　 13．33(1998年终) 　　　　　　　　 13．33(1999年终)　　　　　　　　　　图示一 　　 33．75　　 13．34*(2000年终) 　　(二)假设1997年底ABC公司估计专利权的可收回金额为75万元，其他条件不变。 　　至1997年底无形资产账面价值和账面余额同(一)。 　　此时，无形资产可收回金额既大于其账面价值又大于其账面余额，故无形资产减 值损失转回数为55万元，即把以前年度计提的无形资产减值准备全额转回。会计分录 为： 　　借：无形资产减值准备　　　　　　　　　　 55 　　 贷：营业外支出--计提的无形资产减值准备　　55 　　1998年至2000年，无形资产摊销基数为无形资产账面余额(40万元)，即减值损失 转回后的无形资产账面价值，年摊销额为73．75／3＝24．58(万元) 　　这样，无形资产使用期满时，“无形资产”科目余额与“无形资产减值准备”科 目余额均为零(见图示二) 　　　　　　 无形资产　　　　　　　　　　　　无形资产减值准备 120(1995年初)　　　　20(1995年终)　　55(1997年终)　　55(1996年终) 　　　　　　　　　　 20(1996年终) 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 0 　　　　　　　　　　6．25(1997年终) 　　　　　　　　 24．58(1998年终) 　　　　　　　　 24．58(1999年终)　　　　　　　　 图示二 　　　　　　　　 24．59*(2000年终) 　　　　　　 0 　　(三)假设1997年底ABC公司估计专利权的可收回金额为73．75万元，其他条件不 变。 　　至1997年底，无形资产账面价值和账面余额同(一)、(二)。此时无形资产可收回 金额大于其账面价值，但等于其账面余额。故无形资产减值损失转回数仍为55万元， 即把以前年度计提的减值准备全额转回。会计分录为： 　　借：无形资产减值准备　　　　　　　　　　 55 　　 贷：营业外支出--计提的无形资产减值准备　　55 　　1998年至2000年，无形资产摊销基数为无形资产可收回金额，或者无形资产账面 余额，亦即减值损失转回后的无形资产账面价值，年摊销额为：73．75／3＝24．58 （万元） 　　这样，无形资产使用期满时，“无形资产”科目余额与“无形资产减值准备”科 目余额均为零，同(二)(同图示二)。 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　（注：13.34、24.59均为尾数调整） 　　　　　　　　　　　　　　　 (Az 2003 011 026 13）(4)