【中华财税网北京11/07/2003信息】　一、单项选择题 　　1．D 解析：A公司确认的投资收益＝100000×0．3＝30000(元) 　　2．C 解析：甲企业转让该项专利权能使其税前利润增加=80000－80000×5％－ 100 000÷5×3＝16000(元) 　　3．D 解析：在出租人提供了免税期的情况下，应将租金总额在整个租赁期内， 而不是在租赁期扣除免租期后的期间内进行分摊。 　　4．D 解析：应付债券的账面余额＝300＋300×10％×1．5＋(350－300)／5× 3．5＝380(万元) 　　5．A 解析：计入资本公积的数额＝100000×1．1×(1-3％)－100000＝6700(元) 　　6、A 解析：产生的资本公积(借方)＝100×(8．8－8．7)＝10(万元) 　　7．C 解析：A公司2003年应确认的收入＝200×20％＋200×80％÷4×2＝120 (万元) 　　8．A 解析：承租人的担保余值不能计提折旧。该设备在2002年应汁提的折旧额 ＝(700＋20－60)÷66×6＝60(万元) 　　9．A 解析：余额百分比法本期坏账准备贷方余额＝250×2％＋50×(100％－20 ％)＝45(万元) 　　本期应计提＝45－(20－11＋6)＝30(万元) 　　10．B 解析：改扩建后在建工程账户的余额＝(2000－300－100)＋(500＋85＋ 60－35)＝2210(万元)，因改扩建后固定资产的账面价值不能超过其可收回金额，因 此，该生产线新的账面价值为2100万元， 　　11．A 解析：应确认的股权投资差额＝500－700×80％＝－60万元(在计算股权 投资差额时，若不是100％投资，则按被投资单位所有者权益的账面价值计算。) 　　12．A 解析：该设备2002年应计提的折旧额＝(200－50÷4＝37．5(万元) 　　13．B 解析：甲公司收回委托加工材料的入账实际成本；50000－50 000×2％ ＋20000＝69000(元) 　　14．B 解析：甲公司2003年应确认的财务费用＝100×(26－20)÷10＝60(万元) 　　15．B 解析：“递延税款”科目借方余额：(33÷33％－20)×30％＝24(万元) 　　16．A人 解析：应确认收益＝(3170－387－2700)÷3170×200＝5．24(万元) 　　17．A 解析：分部期间费用不包括所得税费用以及其他与整个企业相关的费用 等。 　　18．C 　　二、多项选择题 　　1．AD 解析：固定资产的改良支出应计入固定资产的账面价值，但其增计后的 金额不能超过固定资产的可收回金额；以经营租赁方式租人的固定资产发生的改良支 出应通过“经营租入固定资产改良”科目核算。 　　2．BCD 解析：坏账损失的核算由余额百分比法改为账龄分析法属于会计估计变 更。 　　3．BCD 解析：支付年度审计费应计入支付当年的管理费用。 　　4．ABC 　　5．BCD 　　6．BCD 解析：将或有事项确认为资产的条件是，与或有事项有关的义务已经确 认为负债，清偿负债所需支出全部或部分预期由第三方或其他方补偿，则补偿金额只 能在基本确定能收到时、作为资产单独确认，或有资产很可能会给企业带来经济利益 时，应在会计报表中披露。因此“选项A”不正确。 　　7．BCD 解析：在企业与关联方发生交易的情况下，企业应当在会计报表附注中 披露关联方关系的性质、交易类型及其交易要素，这些要素一般包括：(1)交易的金 额或相应比例；(2)未结算项目的金额或相应比例；(3)定价政策(包括没有金额或只 有象征性金额的交易)。 　　8．ABC解析：一般纳税企业进口原材料交纳的增值税应作为进项税额抵扣。 　　9．CD 解析：预计不可收回货款的商品在发出时不符合收入确认的条件；委托 代销的商品在收到代销清单时才能确认收入；订货销售在商品发出时应确认收入；在 预收款销售方式下，销售方直到收取最后一次付款时才能将商品交付，表明商品所有 权上的主要风险和报酬只有在收到最后一次付款时才转移给购买方。 　　三、计算及会计处理题 　　1．(1)2002年甲公司应交所得税＝[2000－200＋100－425＋800＋200＋40＋(20 －5)]×33％＝834．9万元 　　2002年甲公司递延税款发生额＝(800＋200)×33％(借方)－200×33％(贷方)－ 425／(1－15％)×18％(贷方)＋100×33％(借方)＋(20－5)×33％(借方)＝211．95 万元(借方) 　　2002年甲公司所得税费用＝834．9－211．95＝622．95万元 　　2002年末递延税款贷方余额＝1000－211．95＝788．05万元 　　借：所得税　　　　　　　　　　　　　　 622．95 　　　　递延税款　　　　　　　　　　　　　　211．95 　　 贷：应交税金--应交所得税　　　　　　　　 834．9 　　借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　 4000 　　　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　 1000 　　 贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　 5000 　　借：固定资产减值准备　　　　　　　　　　 200 　　 贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　 200 　　借：长期股权投资--乙公司　　　　　　　　3800 　　 贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　 3800 　　(2)2003年甲公司应交所得税＝(3000－40－20＋10＋200＋300)×33％＋212．5 ／(1－15％)×18％＝1196．7(万元) 　　2003年甲公司递延税款发生额＝(200＋300)×33％(借方)－40×33％(贷方)＋ 212．5／(1－15％)×18％(借方)＝196．8(万元)(借方) 　　2003年所得税费用＝1196．7－196．8＝999．9(万元) 　　2003年末递延税款余额(贷方)＝788．05－196．8＝591．25(万元) 　　借：所得税　　　　　　　　　　　　　　　　999．9 　　　　递延税款　　　　　　　　　　　　　　 196．8 　　 贷：应交税金--应交所得税　　　　　　　　1196．7 　　2．(1)甲公司上述会计处理都不正确。 　　第(1)项业务：2002年不能确认收入，应在2003年产品安装完毕检验合格后确认 收入。 　　第(2)项业务：如商品的售价内包括可区分的在售后一定期限的服务费，应在商 品销售实现时，按售价扣除该项服务费后的余额确认为商品销售收入。服务费递延至 提供服务的期间内确认为收入。 　　第(3)项业务：属于资产负债表日后调整事项，应冲减2002年度的收入、成本和 税金等。 　　第(4)项业务：该办公楼2002年计入管理费用的折旧费＝2400÷20×6／12＝60( 万元)，2002年7月1日至12月31日发生的为购建该办公楼借入的专门借款利息30万元 应计入财务费用。 　　第(5)项业务：此项属于资产负债表日后调整事项，应增加2002年度的营业外支 出。 　　第(6)项业务：此项属于资产负债表日后事项期间发生的报告年度的重大会计差 错，应增加2002年管理费用300万元。 　　(2)根据上述资料，重新编制甲公司对外报出的2002年度的利润表。请将结果填 入利润表中(假定除所得税以外，不调整其他相关税费)。 　　　　　　　　　　利润表 　　　　 编制单位：甲公司　　2002年度　　金额单位：万元 　　项目　　　　　　　　本年累计数　　　　　　　　　　　　　　 一、主营业务收入　　　　24 125(25000－600－75－200)　　　　　　 减：主营业务成本　　　　15 460(16000－380－160)　　　　　　　　 主营业务税金及附加　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 二、主营业务利润　　　　8665　　　　　　　　　　　　　　　　 加：其他业务利润　　　　800　　　　　　　　　　　　　　　　 减：营业费用　　　　　　2300　　　　　　　　　　　　　　　　 管理费用　　　　　　 960(900＋60＋300)　　　　　　　　　　 财务费用　　　　　　 630(600＋30)　　　　　　　　　　　　 三、营业利润　　　　　　5275　　　　　　　　　　　　　　　　 加：投资收益　　　　　　2500　　　　　　　　　　　　　　　　 补贴收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 营业外收入　　　　　　 1080　　　　　　　　　　　　　　　　 减：营业外支出　　　　 780(580＋200)　　　　　　　　　　　　 四、利润总额　　　　　　8075　　　　　　　　　　　　　　　　 减：所得税　　　　 990{3300＋[－(200－160)－60－30－200]×33％} 五、净利润　　　　　　 7085　　　　　　　　　　　　　　　　 　　3．(1)计算2002年应予资本化的利息金额并编制年末计提利息的会计分录。 　　至2002年3月1日已累计发生的资产支出为900万元，在计算资产累计支出加权平 均数时，2002年4月1日的资产支出只能考虑100万元 　　2002年1月1日至4月30日应予资本化的利息金额＝(500×4／12＋300×3／12＋ 100×2／12＋100×1／12)×6％＝16(万元) 　　因2002年7月1日又从银行取得一笔专门借款，所以2002年7月1日之后在计算利息 资本化金额时应采用加权平均利率。 　　2002年7月1日后加权平均年利率＝(1000×6％1200×8％)÷(1000＋1200)＝7． 09％ 　　至2002年11月1日已累计发生的资产支出为2100万元，在计算资产累计加权平均 数时，2002年12月1日的资产支出只能考虑100万元。 　　2002年9月1日至12月31日应予资本化的利息金额＝[(500＋300＋100＋200＋600) ×4/12＋300×3／12＋100×2／12＋100×1／121×7．09％＝47．27(万元) 　　2002年应予利息的资本化金额＝16447．27＝63．27(万元) 　　2002年专门借款利息＝1000×6％＋1200×8％÷2＝108(万元) 　　2002年专门借款利息应计人财务费用的金额＝108－63．27＝44．73(万元) 　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　 63．27 　　　　财务费用　　　　　　　　　　　　 44．73 　　 贷：长期借款　　　　　　　　　　　　　　 108 　　(2)编制2004年12月20日非货币性交易的会计分录。 　　2002年12月31日办公楼的原价＝2300＋63．27＝2363．27(万元) 　　2004年12月20日办公楼已提折旧＝2363．27×(1-5％)÷20×2＝224．51(万元)， 办公楼的账面价值＝2363．27－224．51＝2138．76(万元) 　　应确认损益＝(2200－2138．76－117．7)÷2200×200＝-5．13(万元) 　　借：固定资产清理　　　　　　　　　　 2138．76 　　　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　224．51 　　 贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　 2363．27 　　借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　 117．7 　　 贷：应交税金--应交营业税　　　　　　　　　　 110 　　　　 其他应交款--教育费附加　　　　　　　　 7．7 　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　1761．33 　　　　应交税金--应交增值税(进项税额)　　 290 　　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　 200 　　　　营业外支出　　　　　　　　　　　　　　 5．13 　　 贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　2256．46 　　4．(1)本租赁属于融资租赁。 　　理由：①该最低租赁付款额的现值＝500／(1＋6％)＋500/(1＋6％)2＋5／(1＋6 ％)2＝921．15(万元)，占租赁资产原账面价值的90％以上，符合融资租赁的判断标 准；②租赁期满时，A公司可以优惠购买，也符合融资租赁的判断标准。因此，该项 租赁应当认定为融资租赁。 　　(2)起租日的会计分录： 　　最低租赁付款额＝500×2＋5＝1005(万元) 　　租赁资产的入账价值＝921．15(万元) 　　未确认的融资费用＝1005－921．15＝83．85(万元) 　　借：固定资产--融资租入固定资产　　　　　　 921．15 　　　　未确认融资费用　　　　　　　　　　　　　　 83．85 　　 贷：长期应付款--应付融资租赁款　　　　　　　　　　 1005 　　(3)2001年12月31日 　　支付租金： 　　借：长期应付款--应付融资租赁款　　　　　　　　 500 　　 贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500 　　确认当年应分摊的融资费用： 　　当年应分摊的融资费用＝921．15×6％＝55．27(万元) 　　借：财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　 55．27 　　 贷：未确认融资费用　　　　　　　　　　　　　　 55．27 　　计提折旧： 　　计提折旧＝921．15÷3＝307．05(万元) 　　借：制造费用--折旧费　　　　　　　　　　 307．05 　　 贷：累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　 307．05 　　(4)2002年12月31日： 　　支付租金： 　　借：长期应付款--应付融资租赁款　　　　　　 500 　　 贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　500 　　确认当年应分摊的融资费用： 　　当年应分摊的融资费用＝[921．15－(500－55．27)]×6％＝28．58(万元) 　　借：财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　28．58 　　 贷：未确认融资费用　　　　　　　　　　　　　　 28．58 　　计提折旧： 　　计提折旧＝921．15÷3＝307．05(万元) 　　借：制造费用--折旧费　　　　　　　　　　　　 307．05 　　 贷：累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　 307．05 　　优惠购买： 　　借：长期应付款--应付融资租赁款　　　　　　　　 5 　　 贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 5 　　借：固定资产--生产用固定资产　　　　　　　　 921．15 　　 贷：固定资产--融资租入固定资产　　　　　　　　 921．15 　　四、综合题 　　1．(1)股权投资差额＝2000－3200×60％＝80(万元)，每年摊销8万元。 　　借：长期股权投资--B公司(投资成本)　　　　　　2000 　　 贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　 2000 　　借：长期股权投资--B公司(股权投资差额) 80 　　 贷：长期股权投资--B公司(投资成本)　　 80 　　调整B公司2002年实现净利润800万元。 　　借：长期股权投资--B公司(损益调整)　　 480 　　 贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　480 　　2002年摊销股权投资差额 　　借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　 10 　　 贷：长期股权投资--B公司(股权投资差额)　　10 　　调整2003年10月1日B公司接受现金捐赠100万元 　　借：长期股权投资--B公司(股权投资准备)　　60 　　 贷：资本公积--股权投资准备　　　　　　 60 　　调整B公司2003年实现净利润600万元。 　　借：长期股权投资--B公司(损益调整)　　 360 　　 贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　360 　　2003年摊销股权投资差额 　　借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　 10 　　 贷：长期股权投资--B公司(股权投资差额)　　10 　　(2)B公司改变坏账准备和存货跌价准备计提方法后，应作如下处理： 　　①对2002年末的应收账款改按10％计提坏账准备： 　　采用未来适用法处理，B公司不需编制调整分录。 　　②对2002年末的存货改按成本与可变现净值孰低计提跌价准备： 　　A)对2002年度会计报表中的存货和管理费用进行调整，即调减存货100万元(3500 ×50％－1650＝100)，调增管理费用100万元，调减提取法定盈余公积10万元，调减 提取法定公益金10万元，调减盈余公积20万元，调减未分配利润80万元。 　　B)2003年应作以下调整分录： 　　借：利润分配--未分配利润　　　　　　 100 　　 贷：存货跌价准备　　　　　　　　　　　　 100 　　借：盈余公积　　　　　　　　　　　　　　 20 　　 贷：利润分配--未分配利润　　　　　　　　 20 　　③对2003年末的应收账款改按10％计提坏账准备： 　　借：管理费用--坏账损失　　　　　　　　 95 　　 贷：坏账准备　　　　　　　　　　　　　　 95 　　[1000×1％－1200×5‰＋(1200×5‰－1000×5‰)＝95] 　　④对2003年末的存货计提跌价难备： 　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　350 　　 贷：存货跌价准备　　　　　　　　　　　　　　 350 　　[(4600－4200)＋(1650－1700)＝350] 　　(3)A公司对B公司的投资进行如下处理： 　　①确认因B公司对2002年度追溯调整而形成的投资损失： 　　A)对2002年度会计报表中的长期股权投资和投资收益进行调整，即调减长期股权 投资60万元(100×60％＝60)，调减投资收益60万元，调减提取法定盈余公积6万元， 调减提取法定公益金6万元，调减盈余公积12万元，调减未分配利润48万元。 　　B)在2003年作以下调整分录： 　　借：利润分配--未分配利润　　　　　　 60 　　 贷：长期股权投资--B公司(损益调整)　　60 　　借：盈余公积　　　　　　　　　　　　 12 　　 贷：利润分配--未分配利润　　　　　　 12 　　②确认因B公司对2003年度的调整而形成的投资损失： 　　借：投资收益--股权投资收益　　　　　　 267 　　 贷：长期股权投资--B公司(损益调整)　　 267 　　[(350＋95)×60％＝267万元] 　　(4)A公司编制2003年度合并会计报表时应作以下抵销分录： 　　①抵销2002年A公司与B公司的存货交易对2003年的影响： 　　借：期初未分配利润　　　　　　　　 250[(3500－3000)÷2] 　　 贷：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 250 　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　250 　　 贷：存货　　　　　　　　　　　　　　　　　　 250 　　②抵销2002年末A公司应收B公司账款计提坏账准备对2003年的影响： 　　借：坏账准备　　　　　　　　　　 5(1000×5‰) 　　 贷：期初未分配利润　　　　　　　　　　　　 5 　　借：坏账准备　　　　　　　　　　 75(800×10％－5) 　　 贷：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　 75 　　③抵销2003年A公司与B公司间的存货交易及其未实现利润： 　　借：主营业务收入　　　　　　　　 4600 　　 贷：主营业务成本　　　　　　　　　　 4600 　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　600 　　 贷：存货　　　　　　　　　　　　　　 600 　　④抵销2002年B公司计提的未实现存货跌价准备： 　　借：存货跌价准备　　　　　　　　 100 　　 贷：期初未分配利润　　　　　　　　　　100 　　⑤抵销2003年度B公司计提的未实现存货跌价准备： 　　借：存货跌价准备　　　　　　　　　　 350 　　 贷：管理费用　　　　　　　　　　　　 350 　　⑥抵销2003年无形资产内部交易 　　借：期初未分配利润　　　　　　　　　　50 　　 贷：无形资产　　　　　　　　　　　　 50 　　借：无形资产　　　　　　　　　　　　 10 　　 贷：期初未分配利润　　　　　　　　　　 10 　　借：无形资产　　　　　　　　　　　　 10 　　 贷：管理费用　　　　　　　　　　　　　　10 　　⑦抵销A公司2003末长期股权投资与B公司的所有者权益项目： 　　B公司追溯调整后的盈余公积＝330－20－(350＋95)×20％＝221(万元) 　　B公司追溯调整后的未分配利润＝1270－80－(350＋95)×80％＝834(万元) 　　A公司长期股权投资余额＝2000＋(800＋660＋100)×60％－10×2－60－267＝ 2553(万元) 　　少数股东权益＝(3000＋100＋221＋834)×40％＝1 662(万元) 　　借：实收资本　　　　　　　　　　　　 3000 　　　　资本公积　　　　　　　　　　　　　　100 　　　　盈余公积　　　　　　　　　　　　　　221 　　　　未分配利润　　　　　　　　　　　　 834 　　　　合并价差　　　　　　　　　　　　　　 60 　　 贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　 2553 　　　　 少数股东权益　　　　　　　　　　　　 1662 　　⑧抵销A公司投资收益和B公司利润分配项目： 　　B公司2003年期初未分配利润＝790-80＝710(万元) 　　A公司2003年应确认的投资收益＝600×60％-(350＋95)×60％＝93 (万元) 2003年应确认的少数股东收益＝600×40％－(350＋95)×40％＝62（万元） 　　B公司2003年应确认的提取盈余公积＝[600－(350＋95)]×20％＝31万元 　　借：期初末分配利润　　　　　　 710 　　　　投资收益　　　　　　　　　　93 　　　　少数股东收益　　　　　　　　62 　　 贷：提取盈余公积　　　　　　　　 31 　　　　 未分配利润　　　　　　　　　　834 　　⑨调整B公司提取的盈余公积 　　借：期初未分配利润　　　　　　　　114(210－20)×60％ 　　 贷：盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　 114 　　借：提取盈余公积　　18．6[(600×20％－95×20％－350×20％)×60％ 　　 贷：盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　 18．6 　　⑩抵销内部固定资产交易 　　借：期初未分配利润　　　　　　　　　　18 　　 贷：固定资产原价　　　　　　　　　　 18 　　借：累计折旧　　　　　　　　　　　　 1．8 　　 贷：期初未分配利润　　　　　　　　　　 1．8 　　借：累计折旧　　　　　　　　　　　　 3．6 　　 贷：管理费用　　　　　　　　　　　　　　3．6 　　2．(1)事项(1)(2)(3)(7)(10)处理正确。事项(4)(5)(6)(8)(9)(11)(12)处理不 正确。 　　(2)理由和正确的会计处理： 　　①事项(4)属于提供劳务合同相关的收入确认。该公司在2002年只完成合同规定 的设计工作量的60％，40％的工作量将在2003年完成，该公司应按已完成合同的60％ 的工作量确认劳务合同收入。 　　②事项(5)属于关联方交易，应当按照关联方有关规定确认收入。该公司生产的B 电子设备全部通过乙企业销售，按照关联方确认收入的规定，即当实际交易价格超过 所销售商品账面价值120％的，按销售商品账面价值的120％确认销售收入，即应按每 台240万元(200×120％)的价格确认B电子设备的销售收入，该公司2002年应确认的收 入总额＝240×60％＝14400(万元)。 　　③事项(6)该公司应按资产负债表日后调整事项调整2002年度利润表和利润分配 表本期数、2002年12月31日资产负债表期末数相关项目的数字。 　　④事项(8)，按照《企业会计准则--资产负债表日后事项》规定，资产负债表日 后调整事项涉及货币资金项目的，不能调整资产负债表中的货币资金项目和现金流量 表正表中与货币资金有关的项目。 　　⑤事项(9)，不应编制股权转让的会计分录，按权益法核算确认的投资收益应为 3600万元(6000×60％)，而不是2700万元(6000×45％)。 　　⑥事项(11)，按照《企业会计准则--无形资产》规定，北方公司应将2000年度和 2001年度分别发生研究与开发费用分别计入当期管理费用，不应计入无形资产成本。 2002年不应摊销无形资产成本。 　　⑦事项(12)，按照《企业会计制度--关联方交易会计处理》规定，此项应确认资 本公积15万元，不应确认营业外收入。 　　(3)计算该公司2003年度的净利润： 　　事项(4)应调减净利润＝200×40％×(1－33％)＝53．6(万元) 　　事项(5)应调减净利润＝300×60－240×60＝3600(万元) 　　事项(6)调减净利润＝(1000－800)×(1－33％)＝134(万元) 　　事项(9)调减净利润＝2000×(1－33％)－(6000×60％－6000×45％)＝440(万元) 　　事项(11)调增净利润120(万元) 　　事项(12)应调减净利润15(万元) 　　调整后的净利润＝6000－53．6－3600－134－440＋120－15＝1877．4(万元) 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　（Ai 2003 010 046 13）(4)