【中华财税网北京11/04/2003信息】　一、资料： 　　某股份有限公司于1996年1月1日成立，该公司1996年至1998年采用历史成本计价， 从1999年1月1日起，改按成本与可变现净值孰低法计价，并按总额比较法确定期末 存货的成本。该公司保存的会计资料比较齐全，可以通过会计资料进行追溯调整。假 设该公司所得税率为33％，所得税按应付税款法核算。税法规定，企业提取的存货跌 价损失不得在税前扣除。该公司按净利润的10％提取法定盈余公积，按净利润的5％ 计提法定公益金。该公司有关资料见表1、表2、表3。 表1　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 单位：万元 项 目　　1996年度　　　　　　1997年度　　　　　　1998年度　　　　 　　　　 余额 可变现净值 余额 可变现净值 余额　　可变现净值 存货A 200　　 160　　　　 180　　 150　　 190　　 165　　 存货B 140　　 130　　　　 210　　 200　　 155　　 150　　 存货C 120　　 135　　　　 145　　 140　　 120　　 80　　 合 计 460　　 425　　　　 535　　 490　　 465　　 395　　 表2　　　　　　　　　　 资产负债表(局部) 编制单位：甲公司　　　　 1999年12月31日　　　　　　　　　　单位：元 　　　　　　　　　　年初数　　　　 负债和所　　 年初数　　　　 　　资产　　　　 调整前　　调整后 有者权益 调整前 调整后 存货　　　　　　 4650000　　　　 盈余公积 320000　　　　 减：存货跌价准备　　0　　　　　　 未分配利润　600000　　　　 表3　　　　　　 利润及利润分配表(局部) 编制单位：甲公司　　1999年度　　　　　　 单位：元 　　 项　　目　　　　　　　　　　上年数　　　　 　　　　　　　　　　　　　　 调整前　　 调整后 ……　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 二、主营业务利润　　　　　　 1600000　　　　 　　减：存货跌价损失　　　　 0　　　　　　　　 　　管理费用　　　　　　　　 500000　　　　　　 　　财务费用　　　　　　　　 100000　　　　　　 三、营业利润　　　　　　　　 1000000　　　　 　　加：营业外收入　　　　　　300000　　　　　　 四、利润总额　　　　　　　　 1300000　　　　 　　减：所得税　　　　　　　　429000　　　　　　 五、净利润　　　　　　　　　　871000　　　　　　 　　加：年初未分配利润　　　　129000　　　　　　 六、可供分配的利润　　　　　　1000000　　　　 　　减：提取法定盈余公积　　 87100　　　　　　 　　　　提取法定公益金　　　　43550　　　　　　 七、可供股东分配的利润　　　　869350　　　　　　 　　减：应付普通股股利　　　　269350　　　　　　 八、未分配利润　　　　　　　　600000 　　二、要求： 　　1．计算确定会计政策变更对利润的累积影响数； 　　2．进行相关的账务处理； 　　3．调整会计报表相关项目的数字； 　　4．在会计报表附注中对会计政策变更作相应披露。 　　三、解答： 　　1．由于企业提取的存货跌价损失不允许税前扣除，因此上述会计政策变更对利 润的影响不能调整应纳税所得额。因会计政策的变更对利润的累积影响数见表4。 表4　　　　　　 累积影响数计算表　　　　　　 单位：万元 年 度　　 1996年　　1997年　　1998年　　合 计 成 本　　　　460　　 535　　 465　　　　　　 可变现净值　　425　　 490　　 395　　　　　　 预计损失　　 35　　　　45　　　　70　　　　　　 已提跌价　　 0　　　　 35　　　　45　　　　　　 税后影响　　 35　　　　10　　　　25　　　　70　　 　　2．账务处理： 　　(1)上述会计政策变更的累积影响数＝700000(元)； 　　(2)会计政策变更的累积影响数影响盈余公积的金额＝700000×15％＝105000(元)； 　　(3)账务处理： 　　借：利润分配--未分配利润　　　　　　 700000 　　 贷：存货跌价准备　　　　　　　　　　　　700000 　　借：盈余公积--法定盈余公积　　　　 70000 　　　　　　　　--法定公益金　　　　　　 35000 　　 贷：利润分配--未分配利润　　　　　　 105000 1． 调整会计报表相关项目的数字(见表1、表2)： 表1　　　　　　　　　　　　　　 资产负债表[局部) 编制单位：甲公司　　　　　　　　 1999年12月31日　　　　　　　　 单位：元 　　　　　　　　　　年初数　　　　　　 负债和所　　年初数　　　　　　 　　资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　 调整前　　调整后　　有者权益 调整前　　调整后　　 存货　　　　　　4650000 4650000 盈余公积 320000 215000注1 减：存货跌价准备　　0　　 700000 未分配利润 600000　　5000注1 表2　　　　　　　　 利润及利润分配表(局部) 编制单位：甲公司　　　　 1999年度　　　　　　 单位：元 　　　　　　　　　　　　　　上年数　　　　　　　　　　 　　项　　目　　　　　　　　调整前　　 调整后　　 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 二、主营业务利润　　　　 1600000　　 1600000　　 减：存货跌价损失　　　　 0　　　　 250000　　 　　管理费用　　　　　　 500000　　 500000　　 　　财务费用　　　　　　 100000　　 100000　　 三、营业利润　　　　　　 1000000　　 750000　　 　　加：营业外收入　　　　 300000　　 300000　　 四、利润总额　　　　　　 1300000　　 1050000　　 　　减：所得税　　　　　　 429000　　 429000　　 五、净利润　　　　　　　　 871000　　 621000　　 　　加：年初未分配利润　　 129000 －253500注2 六、可供分配的利润　　　　1000000　　 367500　　 　　减：提取法定盈余公积　　87100　　 62100注3　　 　　提取法定公益金　　　　 43550　　 31050注3　　 七、可供股东分配的利润　　 869350　　 274350　　 　　减：应付普通股股利　　 269350　　 269350　　 八、未分配利润　　　　　　 600000　　 5000 　　注1：320000－700000×15％＝320000－105000＝215000(元)； 　　600000－700000×85％＝600000－595000＝5000(元)； 　　注2：129000－(350000＋100000)×85％＝129000－382500＝－253500(元)； 　　注3：87100－250000×10％＝87100－25000＝62100(元)； 　　43550－250000×5％＝43550－12500＝31050(元)。 　　4．附注说明： 　　本公司按照《股份有限公司会计制度》的规定，从1999年1月1日起，对存货改按 成本与可变现净值孰低计价，对会计政策变更己按追溯调整法进行会计处理，调整了 期初留存收益及相关项目的期初数；利润及利润分配表的上年数栏，已按调整后的数 字填列。上述会计政策变更的累积影响数为70万元。由于会计政策变更，调减了1998 年的净利润25万元；调减了1999年年初留存收益70万元，其中，未分配利润调减了59 ．5万元，盈余公积调减了10．5万元；利润及利润分配表上年栏的年初未分配利润调 减了38．25万元。 　　四、解题指导： 　　1．会计政策变更的累积影响数，是指按变更后的会计政策对以前各期追溯计算 的变更年度期初留存收益应有的金额与现有的金额之间的差额。 　　2．会计政策变更的累积影响数，可以通过以下几个步骤计算获得： 　　第一步，根据新的会计政策重新计算受影响的前期交易或事项； 　　第二步，计算两种会计政策下的差异； 　　第三步，计算差异的所得税影响金额； 　　第四步，确定以前各期的税后差异； 　　第五步，计算会计政策变更的累积影响数。 　　3．会计政策变更应当在会计报表附注中披露以下事项： 　　(1)会计政策变更的内容和理由，主要包括：对会计政策变更的阐述、会计政策 变更的日期、变更前采用的会计政策、变更后采用的新会计政策以及会计政策变更的 原因； 　　(2)会计政策变更的影响数，主要包括：采用追溯调整法对会计政策变更的累积 影响数、会计政策变更对当期以及比较会计报表所列其他各期净损益的影响金额； 　　(3)累积影响数不能合理确定的理由，主要包括累积影响数不能合理确定的理由 以及会计政策变更对当期经营成果的影响金额。　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　(4)