【中华财税网北京11/04/2003信息】　一、资料： 　　甲公司与其他公司共同组建乙公司。乙公司注册资本为600万元，其中甲公司的 投资额为500万元。甲公司与乙公司之间在1999年发生了下列经济业务： 　　1．甲公司支付150万元，购入其他公司持有的乙公司100万股份； 　　2．乙公司年末资产负债表中“实收资本”项目为600万元，“资本公积”项目为 30万元，“盈余公积”项目为70万元，“未分配利润”项目为80万元； 　　3．甲公司年末资产负债表中“应收账款”项目的60万元中有20万元为乙公司的 应付账款； 　　4．甲公司年末资产负债表中“应收票据”项目的35万元中有10万元为乙公司的 应付票据； 　　5．甲公司本年从证券交易所购买乙公司发行的三年期债券，面值10万元，支付 11万元(乙公司该批债券按面值发行)； 　　6．乙公司年末资产负债中“存货”项目中有10万元为本期从甲公司购进存货， 甲公司本期销售该存货销售收入为10万元，销售成本8．5万元； 　　7．甲公司年末资产负债中“固定资产原价”项目中有一项原价为5万元的设备， 系本期从乙公司购入的，该设备因系年末购入，尚未提取折旧，乙公司销售该设备价 格为5万元，该设备的实际成本为4万元； 　　8．乙公司年末资产负债表中“盈余公积”项目数额为70万元，其中本年提取盈 余公积12万元(包括法定盈余公积、法定公益金和任意盈余公积)。 　　甲公司和乙公司均采用应收账款余额百分比法提取坏账准备，提取比率为4‰； 存货销售不考虑增值税因素。 　　二、要求： 　　编制合并抵销会计分录 　　三、解答： 　　合并会计报表工作底稿(见下表)。 　　　　　　　　　　　 合并会计报表工作底稿 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　抵销会计分录 少数股　　　　　　 　项目 　 甲公司　 乙公司 合计数　 借　　　　贷　　 东权益 合并数　　 资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 流动资产：　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 货币资金 1502400　　 751000　　 2253400　　　　　　　　　　　　2253400 短期投资　 240000　　 70000　　 310000　　　　　　　　　　　　310000 应收票据　 350000　　 150000　　 500000　　 ⑤100000　　　　 400000 应收账款　 600000　　 250000　　 850000　　 ③200000　　　　 650000 坏账准备　　2400　　　　1000　　　　3400　　④800　　　　　　　　2600　　 预付账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 存货　　 6000000　　 2950000　　8950000　　 ⑦1500　　　　　　8935000 长期投资：　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 长期股权投资 7800000　　 0　　　　7800000　 ②7800000　　　　 0　　 长期债权投资 110000　　　　0　　　　110000　 ⑥110000　　　　　　0　　 合并价差　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 ⑥10000　　　　　　 10000 固定资产：　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 固定资产原价 6200000　　4700000　　10900000　　 ⑧10000　　　　 10890000 减：累计折旧 570000　 420000　　990000　　　　　　　　　　　　　990000 在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 无形资产及其他资产：　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 无形资产　　 500000　　 50000　　550000　　　　　　　　　　　　 550000 其他资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 资产总计　 22730000 8500000　31230000　10800　　8235000　　　　23005800　　 负债和所有者权益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 流动负债：　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 短期借款　 100000　　 50000　　 150000　　　　　　　　　　　　　150000 应付票据　　 180000　　 120000　　300000　　 ⑤100000　　　　　　200000 应付账款　 560000　　 250000　　810000　　 ③200000　　　　　　610000　　 预收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 其他应付款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 应付工资　 120000　　 20000　　140000　　　　　　　　　　　　　140000 应付福利费　 80000　　 10000　　90000　　　　　　　　　　　　　90000 其他流动负债　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 长期负债：　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 长期借款　 250000　　 100000　　 350000　　　　　　　　　　　 350000 应付债券　　　　　　　 150000　　 150000　　⑥100000　　　　　 50000 长期应付款　170000　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 170000 其他长期负债　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 负债合计　　1460000　　700000　　 2160000 400000　　　　　　1760000 所有者权益：　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 实收资本　　16790000 6000000　　 22790000 ②6000000　　　　16790000 资本公积　　1200000　　300000　　 1500000　　②300000　　　　　　1200000 盈余公积　　1700000　　700000　　 2400000　　②700000 ⑨580000　2400000 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　⑩120000　　　　　　 未分配利润　1580000　　800000　　 2380000　　②800000 ④800　　 855800 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　⑦15000　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　⑧10000　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　⑨580000　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　⑩120000　　　　　　 所有者权益合计21270000 7800000 29070000 7945000 120800　　 21245800 少数股东权益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 负债和所有者权益总计 　　　　　　22730000 85000000 31230000　　8345000 120800　　23005800 　　四、解题指导： 　　1．资产类各项目的合并数根据工作底稿中该项目的合计数，加上该项目抵销会 计分录的借方发生额，减去该项目抵销会计分录的贷方发生额计算确定；负债类和所 有者权益类各项目的合并数根据工作底稿中该项目的合计数，减去该项目抵销会计分 录的借方发生额，加上该项目抵销会计分录的贷方发生额计算确定。 　　2．第四笔会计分录抵销的坏账准备，冲销的管理费用会增加企业的利润额，因 此在工作底稿中增加“未分配利润”项目的数额，记贷方栏。 　　3．第七、八笔会计分录抵销的未实现内部销售利润，在会计分录中冲减存货、 固定资产价值的同时，减少了企业的利润额，因此在工作底稿中减少“未分配利润” 项目的数额，记在借方栏。 　　4．第九笔会计分录是用于公司以前年度累计提取的盈余公积数额抵销母公司以 前年度累计可供分配的利润，因此，要分配记入“未分配利润”项目的借方栏和“盈 余公积”项目的贷方栏。 　　5．第十笔会计分录借方记“利润分配--提取盈余公积”，实际上是以子公司当 期提取的盈余公积减少了集团企业的税后净利润，也就是减少了母公司的当期未分配 利润，在抵销母公司未分配利润的同时，增加子公司的盈余公积，因此要分别记人“ 未分配利润”项目的借方栏和“盈余公积”项目的贷方栏。 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　(4)