【中华财税网北京11/04/2003信息】　一、资料： 　　1．甲公司为了融资，将一台外购尚未使用的新设备出售给乙租赁公司，然后再 以融资租赁方式将设备租回。设备账面成本80万元，出售价100万元，以银行存款收 讫，增值税税率为17％。按租赁协议确定的租赁价款130万元，另外支付运杂费、安 装调试费等20万元。按租赁协议规定，租赁价款分5年于每年年初支付，该设备的折 旧年限为5年，采用直线法计提折旧(不考虑净残值)，租赁期满，该设备转归甲公司 拥有。 　　2．上述甲公司以经营租赁方式将设备租回，租期二年，年租金12万元，于每年 年初支付。 　　二、要求： 　　分别作出甲公司上述业务的会计处理。 　　三解答： 　　1．出售后以融资租赁方式租回： 　　(1)出售设备给乙公司 　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　 1170000 　　 贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　800000 　　　　 递延收益　　　　　　　　　　　　　　　　200000 　　　　 应交税金--应交增值税(销项税额)　　　　170000 　　(2)租入设备 　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　 1300000 　　 贷：长期应付款--应付融资租赁费　　　　　　1300000 　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　 200000 　　 贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 200000 　　(3)资产交付使用 　　借：固定资产--融资租入固定资产　　　　 1500000 　　 贷：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　1500000 　　(4)每期(分5期)支付融资租赁费时 　　借：长期应付款--应付融资租赁费　　　　 260000(1300000÷5) 　　 贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 260000 　　(5)计提折旧 　　借：制造费用　　　　　　　　　　　　　　 260000 　　　　递延收益　　　　　　　　　　　　　　 40000(200000÷5) 　　 贷：累计折旧　　　　　　　　　　　　　 300000(1500000÷5) 　　(6)租赁期满资产产权转入企业 　　借：固定资产--生产经营用固定资产　　 1500000 　　 贷：固定资产--融资租入固定资产　　　　 1500000 　　2．售后以经营租赁方式租回 　　(1)出售设备给乙公司 　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　1170000 　　 贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　 800000 　　　　 递延收益　　　　　　　　　　　　　　　　 200000 　　　　 应交税金--应交增值税(销项税额)　　　　 170000 　　(2)每年初(分两期)支付租金时 　　借：递延收益　　　　　　　　　　　　　　100000(200000÷2) 　　　　制造费用　　　　　　　　　　　　　　 20000 　　 贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　120000 　　四、解题指导： 　　售后租回，是指销售商品的同时，销售方同意日后再租回所售商品。在这种销售 方式下，应当分别情况处理： 　　1．如果售后租回形成一项融资租赁，售价与资产账面价值之间的差额应当单独 设置“递延收益”科目核算，并按该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用 的调整。 　　2．如果售后租回形成一项经营租赁，售价与资产账面价值之间的差额也通过“ 递延收益”科目核算，并在租赁期内按照租金支付的比例分摊。 (4)