【中华财税网北京11/04/2003信息】　笔者在做企业年度会计报表审计时，发现 许多工业企业年末“存货”项目，特别是原材料存货出现红数。经调查，主要是原材 料实物已入库，会计部门尚未入库时，已被生产部门领用，而出现了账面“透支”， 另一种原因是原材料的盘盈。 企业为加速流动资金周转，提高资金的使用效率，在材料采购时往往采用占用对 方客户的资金，赊购原材料，甚至在一些关系比较熟悉的客户手中获取原材料时，并 未当即议定价格，而是采用定期结账或每批货用完后结账的方式，致使会计部门不能 及时办理入库手续，“存货”账面红数现象越来越普遍，在某些原材料具体项目的明 细账上，余额甚至经常保持红数状态。根据财务会计规定，使用未办理入库的材料， 应于月末估价入账，次月冲回。鉴于估价入账再冲回，工作量比较大，大多数企业在 实务中采取了仅年末暂估入账，以在会计报表反映这部分资产和负债，避免注册会计 师对此提出审计意见，月份不做暂估和冲回。在这种情况下，原材料采用加权平均法 计价时，可能出现计价严重偏离实际成本的问题。如某原材料期初结存数量为－30件， 单价8元，本期购进50件，单价6元，加权平均计算的合理单价应在6元至8元之间， 但如果套用加权平均法的计算公式：存货单位成本＝(月初结存金额＋本月购进金额) ／(月初结存数量＋本月购进数量)＝[(－30)×8＋50×6]／[(－30)＋50]＝3(元／件)。 显然，这个平均单价严重偏离了实际成本。笔者认为，加权平均法的采用是按不 同单价存货的数量为权数计算平均单位成本的一种方法，权数代表各自的权重，如引 入负值，就失去了实际意义。建议此公式中的数量及金额均改按绝对值计算，则上式 计算结果为(30×8＋50×6)／(30＋50)＝6．75(元／件)，比较真实地反映了实际成 本。 如存货计价核计划成本法，领用材料的单价仍核计划成本，但在计算材料成本差 异率时，也遇到相应问题，可比照上述原则处理。本月材料成本差异率＝(月初结存 材料的成本差异＋本月收入材料的成本差异)／(月初结存材料的计划成本＋本月收入 材料的计划成本)。当月初结存材料出现红数时，公式中“月初结存材料的计划成本” 为负值，改按正值计算，绝对值不变。分子中“月初结存材料的成本差异”为负值， 按正值计算；如为正值，按负值计算，绝对值金额不变。因材料成本差异可能是借 差，也可能是贷差，将月初结存材料的计划成本由负值还原为正值，也应将材料成本 差异还原为对应材料计划成本正值时的差异(借差或贷差)。当存货计价采用先进先出 法、后进先出法、个别计价法时，遇到存货未进先出的情况，可改按变通的后进先出 法，即根据最后一次会计购进的单价作为发出材料的单价，当领用数量大于这一购进 数量后仍按此单价，甚至出现新的会计购进。因为存货未进先出的情况已经否定了先 进先出法、后进先出法、个别计价法的应用假设，这样处理既比较接受材料的实际成 本，避免造成生产成本、产成品、产品销售成本－系列成本项目的严重偏离，会计实 务操作中又简便易行。 以上是对存货出现红数时，计价方法如何适应的问题。但存货出现红数，是资产 账实不符的一种表现，是企业信息流与物流的脱节，企业应当从以下几个方面入手， 尽量避免这种现象发生。一是主管领导应加强成本核算意识，协调好采购、仓库、生 产、会计各部门之间的关系，树立统一的成本核算意识。二是采购部门避免进货定价 的滞后，尽量在业务发生前确定材料的买价，并据此签订采购合同。三是及时传递有 关单证。仓库验收入库后，及时将验收单、采购单及购销发票传递给会计部门。四是 完善存货盘存制度，对盘盈的存货及时作出账务处理。 （bc20031004912）(4)