【中华财税网北京11/04/2003信息】　一、资料： 　　某企业1999年12月31日短期投资的账面成本和证券市场收盘价格见下表。 　　投资种类　　　　账面成本 市场价格　　 预计涨跌价损益 短期投资--股票　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 甲公司股票　　　　 870000　　 840000　　 －30000　　 乙公司股票　　　　 290000　　 310000　　 ＋20000　　 丙公司股票　　　　 480000　　 450000　　 －30000　　 小　　计　　　　 1640000　　 1600000　　 －40000　　 短期投资--债券　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 A公司债券　　　　370000　　 350000　　 －20000　　 B公司债券　　　　580000　　 550000　　 －30000　　 小　　计　　　　 950000　　 900000　　 －50000　　 合　　计　　　　 2590000　　 2500000　　 －90000　　 　　其他资料如下： 　　1．“短期投资跌价准备”账户的贷方余额为10万元。 　　2．A公司债券投资年末获利息4万元。 　　3．本企业处置短期投资时，不同时结转已计提的跌价准备，而是在期末时进行 调整。 　　二、要求： 　　1．按单项投资计算短期投资跌价准备。 　　2．编制提取短期投资跌价准备的会计分录。 　　三、解答： 　　1．计算股票投资跌价损失： 　　(870000－840000)＋(480000－450000)＝60000(元)。 　　2．获取A公司债券利息会计分录： 　　借：其他应收款(或银行存款)　　　　　　 40000 　　　贷：短期投资--Ａ公司债券　　　　　　　　 40000 　　3．计算A公司债券投资跌价损失： 　　A公司债券账面成本调整：370000－40000＝330000(元)； 　　A公司债券调整后的账面成本与该项投资的市价比较： 　　成本：330000＜市价：350000 　　因此不必提取跌价准备。 　　4．计算B公司债券跌价损失： 　　580000－550000＝30000(元)。 　　5．年末短期投资跌价损失合计： 　　60000＋30000＝90000(元)。 　　6．计算冲减跌价准备数额： 　　“短期投资跌价准备”账户贷方余额(以前提取的跌价准备)为10万元，本年末短 期投资跌价损失(当期短期投资市价低于成本的金额)为9万元。 　　计算公式为： 　　当期应提取的短期投资跌价准备 　　＝当期市价低于成本的金额－“短期投资跌价准备”贷方余额 　　＝90000－100000＝－10000(元) 　　因此，应冲减“短期投资跌价准备”账户中以前提取的跌价准备1万元。 　　7．冲减短期投资跌价准备会计分录： 　　借：短期投资跌价准备　　　　　　　　　　 10000 　　 贷：投资收益--短期投资跌价准备　　　　 10000 　　8．某企业1999年12月31日短期投资账面余额： 　　2590000－40000－90000＝2460000(元)。 　　四、解题指导： 　　1．采用成本与市价孰低法进行短期投资期末计价，是以其较低者作为短期投资 的账面价值。所谓市价是指证券市场上挂牌的交易价格，并且是期末证券市场上的收 盘价格；所谓成本是指短期投资取得时的投资成本。 　　2．在进行期末计价时，可按投资总体、投资种类或单项投资计算并提取短期投 资跌价准备。但如果某项短期投资所占比重较大(如占整个短期投资10％及以上)则应 按单项投资计算确定跌价损失准备。本题采用按单项投资计提跌价损失准备的办法。 　　3．如果当期短期投资跌价损失大于“短期投资跌价准备”账户的贷方余额，应 按其差额提取跌价损失准备；如果当期短期投资跌价损失小于“短期投资跌价准备” 账户的贷方余额，应按其差额冲减已计提的跌价损失准备；如果当期短期投资市价高 于成本，应在已计提的跌价准备的范围内冲回(即将“短期投资跌价准备”账户的贷 方余额从相反方向冲减)。本题因当期短期投资跌价损失小于“短期投资跌价准备” 账户的贷方余额，因此应当冲减账面余额1万元。 　　4．如果短期投资持有期间获得现金股利或利息收入，应将现金股利和利息冲减 投资成本后，再与市价进行比较。如本题的A公司债券。 (4)