【中华财税网北京11/03/2003信息】　一、《税法》教材的重要变化 2003《税法》教材仍为18章，重点章为增值税、消费税、营业税、关税、企业所 得税、外商投资企业和外国企业所得税、个人所得税、税收征收管理法，这8章的内 容占总分数的75％。考试中计算题、综合题基本上出自这8章；其余10章政策比较简 单，考试中主要是选择、判断题，分数为20至25分。 2003《税法》教材变化比较大。变化内容概括为：一是对实体法的15个税种进行 了结构性的变动，将税种的排列按照计算顺序来划分，先流转税，再财产行为税等小 税种，最后是所得税；二是每一章都增加了具有代表性的例题，充实了减免税的内容， 企业所得税还增加了8个申报表附表；三是增加了去年新发布的税法政策。 2003《税法》教材重要新增政策或变化政策有： ★第二章增值税法： (1)对旧货、旧车销售的征税规定铵2002年1月1日的新政策执行(教材P30)： 两种情况 新政策 (1)销售旧货； (2)旧机动车经营单价销售旧机 按简易办法4％减半缴税 动车、摩托车、游艇 (1)销售自己使用过的固定资产； 售价低于原值，不缴税； (2)销售自己使用过的游艇、摩 售价高于原值(即应税固定资 托车、应征消费税的汽车 产)，按简易办法4％减半缴税 计算公式如下： 应纳增值税＝售价÷(1＋4％)×4％÷2 举例：某企业2002年8月将已使用三年的小轿车(原值16万)以18万元价格售出。 应纳增值税＝180000÷(1＋4％)×4％÷2＝3461．54(元) (2)外购免税农产品计算扣税的扣除率自2002年1月1日起，由原10％调整为13％ (教材P32)。 (3)出口退(免)税政策范围与免抵退税计算公式的变化(教材P48)。 ★第四章营业税法： (1)销售自产货物提供增值税劳务并同时提供营业税劳务的征税问题(教材P102)。 从事铝合金门窗、玻璃幕墙等货物生产的单位和个人，以签订总包或分包合同方式 销售自产货物、提供增值税应税劳务，缴纳增值税；并同时提供建筑业劳务缴纳营业 税。 (2)增加了一些减免税的有关规定，如企业整体资产转让不缴营业税： (3)金融保险企业纳税义务发生的时间的规定如：金融企业逾期贷款业务纳税义 务发生时间：贷款逾期90天以内按权责发生制，贷款逾期90天以上按收付实现制(教 材P107)。 ★第五章城市建设维护税法：补充教育费附加征收规定(教材P116)。 ★第十四章企业所得税法： (1)计税收入：缩短了金融企业逾期贷款权责发生制转收付实现制时间(逾期90天 为界线)；股份制企业新股申购冻结资金利息收入征税问题(教材 (2)扣除项目： 公益救济性捐赠扣除限额以纳税调整前的所得额为基数(即纳税申报表主表第43行)， 乘以3％或10％限额比例。 (3)补亏政策：投资方从联营企业分回的税后利润按规定应补缴所得税的，如果 投资方企业发生亏损，其分回利润先还原为税前所得、后弥补投资方亏损、再以余额 直接补税。 举例：某公司(所得税税率为33％)2002年度经营亏损28万元。年终从联营企业( 所得税税率为15％)分回税后利润64．6万元。该公司2002年从联营企业分回的税后利 润应补缴的企业所得税＝[64．6÷(1－15％)－28]×(33％－15％)＝8．64(万元) (4)优惠政策：西部大开发优惠(教材P254)。 ★第十五章外商投资企业和外国企业所得税法： (1)预提所得税的税率进行了调整，由原来的20％变成了10％。 (2)优惠政策中增加了符合条件的追加投资可享受2免3减半优惠、西部大开发的 优惠。 ★第十六章个人所得税法： (1)个人出租住房税率减技10％，扣除项目也有增加(教材P338)。 (2)劳务报酬代付个人所得税的计算(教材P337)。 ★第十七章税收征收管理法：增加征管法实施细则有关内容。 二、《税法》考试中十个重点难点问题 (一)增值税：一般纳税人应纳税额计算(购进扣税法) 应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额 1．销项税额计算：销项税额＝销售额×税率(13％或17％) (1)一般销售方式的销售额：销售额是纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方 收取的全部价款和价外费用(如手续费、包装物租金、运输装卸费等)，不论是价款还 是价外费用均应是不含税价格。 (2)特殊销售方式下的销售额：①折扣方式销售：折扣销售关键看销售额与折扣 额是否在同一张发票上注明，在同一张发票上注明的，按减除折扣额后的余额作为销 售额：如果折扣额另开发票．不得从销售额中减除折扣额。销售折扣，折扣额不得从 销售额中减除；②以旧换新销售：以新货物价格确定销售额(金银首饰例外，以实际 收取的不合增值税价款为计税销售额)；③以物易物销售：双方均应开具发票，但对 换入新货物能否抵扣进项税额要看是否取得专用发票等；④包装物押金逾期征税时， 应换算为不含税价格，酒类产品(除黄酒、啤酒外)只要收取包装物押金，增值税、消 费税都要缴；⑤对旧货、旧车销售的征税规定，要掌握新政策。 (3)视同销售时销售额确定：无同类货物平均售价，用组成计税价格确定销售额， 组价＝成本×(1＋成本利润率)。组价公式中如果没有从价征收的消费税税金或只 有单一从量征收的消费税(如啤酒、黄酒)，成本利润率为10％；组价公式中如果有从 价征收的消费税税金，成本利润率按消费税法规定确定。 (4)税率确定：13％(一部分货物)，17％(大部分货物和增值税劳务)。 (5)销项税额确定时间：也就是增值税纳税义务发生时间和专用发票开具时限， 要掌握不同销售结算方式下的销项税额确定时间(教材P51)。 2．进项税额抵扣： (1)准予以票抵扣和计算抵扣的进项税额，其中三种计算扣税是难点。自2002年1 月1日起，外购免税农产品按买价的13％(此前为10％)计算扣税：购销货物支付给运 输企业的运费按7％计算扣税(包括外购免税农产品)，对外购的免税农产品而言，买 价的13％和运费的7％是可以抵扣的进项税，而买价的87％和运费的93％进入采购成 本；生产企业从废旧物资回收经营单位收购免税废旧物资按普通发票上的收购价格依 10％计算扣税。 (2)不得抵扣进项税额与进项税额转出处理：掌握不得抵扣的7项规定(教材P33)。 特别注意：购进货物用途不明确，可在购进当期先作进项税额抵扣；发生不得抵扣 的2至6项时，需作进项税额转出处理。转出方法：一是按原实际抵扣的进项税额转出； 二是无法准确确定原实际抵扣的进项税额的，按当期实际成本×税率转出。 (3)进项税额抵扣时间：在有法定扣税凭证的前提下，工业购进货物一定要验收 入库，已入库未付款的外购货物可以抵扣进项税；商业购进货物一定要全额付款，已 付款未入库的外购货物可以抵扣进项税；运费的计算扣税随所购货物的抵扣时间而确 定，货物当期不得抵扣进项税的，其运费也不得抵扣；外购应税劳务的进项税支付劳 务费才可抵扣。 3．不足抵扣的处理：本月不足从销项税额中抵扣的进项税额，结转下月继续抵 扣。 (二)增值税：“免、抵、退”税的计算(新增内容)： 要求：计算公式会用；计算步骤要清楚；教材例题会作。 第一步计算剔税额。免抵退税不得免征和抵扣税额＝出口货物离岸价×外汇人民 币牌价×(出口货物征税率－出口货物退税率)－免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额。 第二步：计算抵税额。当期应纳税额＝当期内销货物的销项税额－当期进项税额 －当期免抵退税不得免征和抵扣税额)。 第三步：计算免抵退税额。免抵退税额＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出 口货物退税率－免抵退税额抵减额。 第四步：计算退税。比较第二步与第三步计算结果，以其中的较小者确定为退税 额。 第五步：计算免抵税额，比较第三步与第四步计算结果的差额确定。 (三)消费税：应税消费品应纳消费税与增值税计算 1．消费税的三种计税方法：对不同应税消费品选择不同计税方法。其中从价定 率计税方法关键是确定计税销售额，销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的 全部价款和价外费用，价款中包含消费税税额，但不包括增值税税额，计算消费税的 销售额与计算增值税的销售额是一致的。复合计税方法：适用于粮食白酒、薯类白酒、 卷烟(定额税率和比例税率最好记下来)，计算时失算从量税额，再算从价税额，两 者之和为应纳消费税额。 2．自产自用应税消费品应纳税额计算。从价计征时，无售价应组价，组价＝[成 本×(1＋成本利润率)]÷(1－消费税税率)。对复合计税办法征收消费税的应税消费 品，组价时成本利润率按消费税法规定确定，而且不考虑从量计征的消费税税额。这 一组价也是计算本环节增值税的计税依据。 举例：某酒厂以自产特制粮食白酒2000斤用于厂庆庆祝活动，每斤白酒成本12元， 无同类产品售价。 ①应纳消费税：2000×0．5＋12×2000×( 1＋10％)÷(1－25％)×25％＝1000 ＋8800＝9800(元) (注：组价中不含从量征收购消费税) ②应纳增值税＝12×2000×(1＋10％)÷(1－25％)×17％＝5984(元) 3．应税消费品已纳税款扣除：从扣税范围上：只是列举的七项应税消费品才有 扣税问题，外购酒及酒精生产的酒不在扣税范围之列；从扣税方法上：只有当期生产 领用的应税消费品才能扣除已纳消费税，计算方法应掌握。 4．委托加工应税消费品：由受托方代收代缴消费税，受托方没有同类消费品的 售价，用组成计税价格为依据计税，组价＝(材料成本＋加工费)÷(1－消费税税率)， 其中加工费包括代垫辅料成本，不包括向委托方收取的增值税，也不包括代收代缴 的消费税。受托方除代收代缴消费税外，还应交纳增值税，应纳增值税＝加工费×17 ％，加工费范围同上。 对于委托加工收回的应税消费品，受托方直接出售时不缴消费税、只缴增值税； 继续加工生产应税消费品时，已纳消费税准予抵扣，其扣税范围、扣税方法同外购应 税消费品。 5．消费税与增值税交叉：消费税实行一次课征制应税消费品在计算消费税的同 时，一般还要计算增值税。当应税消费品采用从价定率方法计算消费税时消费税与增 值税的计税依据是一致的。 (四)营业税：征税范围与计税营业额的确定 1．征税范围：营业税按行业划分有9个税目，每个税目都有具体的征税范围。学 习时应与营业税减免税项目结合起来，还要与增值税征税范围相区别，熟悉兼营与混 合销售的税务处理。 2．计税营业额的确定：营业税以纳税人提供应税劳务、转让无形资产、销售不 动产向对方收取的全部价款和价外费作为计税营业额。对列举的行业或业务可以余额 作为计税营业额，余额计税的项目一定要清楚(如：建筑业的总包与分包、广告代理 业的广告发布费等)；对价格明显偏低而无正当理由的，税务机关可按规定顺序核定 营业额，其中组价公式应当掌握如建筑业自建出售的不动产，按建筑业缴营业税时， 一般用组价×3％税率，按销售不动产缴营业税时，用售价×5％税率。 (五)进口货物征税问题 1．进口货物税额计算：在进口环节由海关征收关税，并由海关代征进口消费税 和进口增值税。 (1)进口关税计算：四种计税方法中以从价税最为重要，计税依据为完税价格。 关税完税价格确定方法是：进口货物以成交价格为基础，对实付或应付价格进行有关 调整．除货价、运保费等相关费用以外，应计入完税价格的有六项，不计入完税价格 的有三项，均应全面掌握。 对进口货物运费、保险费应计入完税价格，无法确定发生金额的，要按比例估算。 陆、空、海运方式进口货物，运费按相同或类似业务的运输费用占货价的比例估算， 保险费按“货价加运费”的3‰估算；以境外边境口岸价格条件成交的铁路或公路 运输进口货物，按货价的1％估算运输、相关费用及保险费。 (2)进口消费税计算：进口环节消费税有从价、从量、复合计税三种方法。 其中从价计征的组价最重要，进口消费税组价＝(关税完税价格＋关税)÷(1－消 费税税率)，进口消费税＝组价×消费税税率。 进口粮食白酒、薯类白酒、卷烟，进口消费税实行复合计税，组价中不包括从量 计征的消费税税额。 (3)进口增值税计算：进口增值税组价＝(关税完税价格＋关税＋消费税)＝进口 消费税组价。 进口增值税＝组价×增值税税率 (4)特殊进口货物完税价格作为单项考点也应掌握。 2．进口关税的征收管理中：关税缴纳时间、强制执行、多缴退还、补征追征、 纳税争议等问题，要仔细阅读教材。 (六)企业所得税：应纳税所得额计算与调整 应纳税所得额的确定有两种方法： 方法之一：应纳税所得额＝收入总额－准予扣除项目金额 方法之二：应纳税所得额＝会计利润＋纳税调增项目金额－纳税调减项目金额 1．计税收入：掌握7项基本收入项目；特殊收入中前5项以及视同销售货物的所 得税处理(视同销售货物计税方法为：该货物计算增值税的销售额扣减转出成本的余 额，作为应纳税所得额)。 2．准予扣除项目：基本项目共4项，即成本、费用、税金、损失，其中所得税前 扣除的税金包括两类：一类是价内税(包括消费税、营业税、资源税、关税、城建税、 教育费附加共6个税费)，一类是费用性税金(包括土地使用税、房产税、车船使用 税、印花税)。 有范围和标准的扣除项目共25项内容，应全面掌握。需要特别指出的是那些有扣 除限额比例的扣除项目，如：借款费用、工资薪金支出(掌握计税工资扣除方法)、三 项经费、公益救济性捐赠、业务招待费、坏账准备金、经营租赁的租赁费、资产盘亏 净损失、上缴总机构管理费、三新费用加扣、广告费和业务宣传费等。在计算扣除限 额时，业务招待费、广告费、业务宣传费均以会计上的主营业务收入和其他业务收入 为基数，限额比例不同。 3．不得扣除项目：12项应全面掌握。 4．亏损弥补：掌握一般规定及操作方法，即从亏损的下一年度算起，连续5年补 亏。对有些特殊规定也应关注，如：投资方企业发生亏损，从联营企业分回的税后利 润应先还原为税前补亏，其余额再补税：免税所得可以抵减亏损，也可以弥补亏损。 5．资产税务处理：应熟悉固定资产折旧范围与折旧方法、无形资产直线法摊销、 开办费从开始生产经营次月起不短于5年摊销、固定资产改良支出属资本性支出。 6．境外所得已纳税额扣除：首先将境外所得并入总所得，计算总税额；其次计 算扣除限额；再将国外已纳税额与扣除限额中的较小者从总税额中扣除。计算扣除限 额的公式必须掌握，公式中计算应纳税总额的“税率”只能是33％，“境外所得”为 税前利润，如果是税后利润要还原为税前所得。如果境内所得适用优惠税率，应纳税 总额＝境内所得×优惠税率＋境外所得×33％，即境外所得只能用33％税率计算应纳 税额。 7．境内联营企业分回利润处理：投资方税率高于联营企业税率，对从联营企业 分回纳税后利润应先还原为税前所得，计入投资方计税收入总额，并计算总税额，再 将联营企业已纳税额(应抵免的税额)扣除。税收报免额的计算公式要掌握，如果联营 企业在当地适用的法定税率内，又享受减半或特殊优惠政策的，其优惠的部分应视同 已缴税额。 举例：2003年1月甲公司从联营企业分回2002年的税后利润37万元，联营企业适 用企业所得税税率15％，当年享受了定期减半征收的优惠政策；甲公司适用企业所得 税税率33％。甲公司分回的税后利润应补缴企业所得税＝37÷(1－7．5％)×(33％－ 15％)＝7．2(万元) (七)外商投资企业和外国企业所得税计算： 1．应纳税所得额的确定：关键把握与内资企业所得税应纳税所得额不同之处。 如：企业接受捐赠的非货币资产和货币资产，均应并入所得额纳税；企业工资支出、 公益救济性捐赠据实扣除，交际应酬费按年销货净额和业务收入总额分别计算扣除限 额等。 2．税收优惠：重点是两大类：一类是减免税优惠，包括6项：对生产性外商投资 企业两免三减半优惠、追加投资优惠、对特定行业或项目优惠(如能源交通项目、先 进技术企业、农林牧企业)、西部大开发优惠、对特定地区优惠(15％、24％)、对提 供资金和转让技术的税收优惠；另一类是再投资退税，包括两种忧惠方法、退税额计 算、退税前后的管理。 外商投资企业和外国企业所得税优惠政策较多，学习中应注意三个问题：第一是 准确掌握单项政策规定，这种属于选择、判断题型；第二是不同优惠政策综合运用( 如特区设立的生产性外商投资企业，既适用15％优惠税率，又适用获利年度起两免三 减半的定期减免)。此时应先考虑地区优惠，再考虑企业性质是生产性或非生产性， 最后考虑企业属何种行业，是否为先进技术企业，如果是，还要延长3年继续减半优 惠的期限，对15％税率的地区，继续减半税率为10％，这种属于计算题型；第三是与 应纳税所得额确定相结合，计算应纳税额，这种属于综合题型。 (八)个人所得税应纳税额计算 个人所得税(11个税目)目前采用分类分项计算方法，不同税目有不同的费用扣除 标准和适用税率。 1．费用扣除：首先应明确有三项所得无费用扣除，其余的八项所得分别采用定 额、定率、会计核算扣除方法，其中工薪所得按月扣800元(或4000元)、承包所得按 月扣800元，个体工商户的生产、经营所得按年扣除成本费用及损失，四项所得(劳务 报酬、稿酬、租赁、财产转让)按“次”定额扣800元或定率扣20％费用，对“次”的 规定应熟练掌握；公益救济性捐赠按单项税目依应纳税所得额的30％计算扣除限额。 2．税率：按税目划分两种形式，其中工薪所得适用九级超额累进税率；两项经 营所得适用五级超额累进税率；其余8个税目适用20％比例税率，其中有3个税目有特 殊规定。 3．税额计算：首先每个税目应纳税额的基本计算方法必须掌握；其次特殊业务 税额计算中，有普遍性的需要把握，如数月奖金、个人从两处以上取得工薪所得、年 薪制等如何征税问题。 4．境外所得税额扣除：居民纳税人境外所得已纳税额扣除限额的计算方法要既 分国又分项，境内、境外所得可以分别扣减费用，分别计算应纳税额，境外已纳税额 低于扣除限额，应在我国补缴差额部分。 (九)税收征收管理法 1．税务管理：熟悉税务登记有关范围、时间规定；关注税务登记证及银行账户 管理规定； 熟悉账证管理有关时间规定、延期申报审批权限等。 2，税款征收中的征收制度(11项)：重点掌握延期纳税、滞纳金(比例为0．5‰)、 税收保全措施、税收强制执行措施、退还与追征等。 3．法律责任：要掌握偷税、欠税、骗税、抗税的含义、违法行为及其处罚、犯 罪行为及其处罚，这是以往试题中征管法与实体法的结合点；其他单项处罚规定以客 观题型把握。 (十)其他税种要点： 其他小税种章数较多，但政策比较容易掌握，学习中应着重把握各税种的征税范 围与纳税人、计税依据与税率(形式)、减免税优惠、申报及缴纳的特殊规定等内容。 三、需要记忆的重要税率 (一)增值税：一般纳税人提供加工、修理修配劳务，税率一律为17％(对13％货 物提供加工、修理修配劳务也适用17％税率)和13％，大部分货物税率为17％；商业 小规模纳税人，增值税征收率为4％，其他小规模纳税人征收率为6％。一般纳税人简 易办法纳税也适用4％或6％征收率。 (二)营业税：行业比例税率，3％(建筑业、交通运输业、邮电通讯业、文化体育 业)、5％(金融保险业、服务业、转让无形资产、销售不动产)、5％～20％(娱乐业)。 (三)小税种中：城建税、土地增值税、房产税、印花税税率要记。 (四)企业所得税：法定税率33％，两档照顾税率为18％、27％。高新技术产业开 发区的高新技术企业和西部地区国家鼓励类企业，减按15％税率。 (五)外商投资企业和外国企业所得税：企业所得税税率30％，地方附加税税率3％， 预提所得税税率10％。 15％地区税率适用于：①凡在经济特区的外商投资企业(无论生产性还是非生产 性企业)；②经济特区设立机构场所的外国企业；③沿海港口城市的经济技术开发区 生产性外商投资企业；④上海浦东新区生产性外商投资企业；⑤高新开发区的高新技 术企业；⑥西部地区国家鼓励类的外商投资企业。 24％地区税率适用于：沿海经济开发区的生产性外商投资企业。 (六)个人所得税：20％比例税率适用于8个税目，其中三个税目有特殊规定：劳 务报酬所得，超过2万有加成规定；稿酬所得税额减征30％：个人出租居住房税率减 按10％。 四、重要税种之间关系 增值税——消费税；增值税——营业税；增值税——资源税；进口关税——进口 消费税——进口增值税：城建税——增值税、消费税、营业税；企业所得积——税前 可扣除的价内税；企业所得税——税前可扣除的财产行为税；外商投资企业和外国企 业所得税——消费税、营业税；个人所得税——营业税、城建税、教育费附加。 五、考场上对不同题型的注意事项 1．单选题——每题必答(无倒扣分)； 2．多选题——每题必答(无倒扣分)，但要仔细审题，多选、少选、错选均不得 分： 3．判断题——没有把握的可以放弃回答(因为判断错误的倒扣1分)； 4．计算题——作计算题的时间控制在0．5小时。 对此类题型：(1)快速浏览题目，看清题目要求；(2)根据题中所问，搭建解题框 架。如计算增值税税额，框架就是三步：销项税额、进项税额、当期应纳税额；(3) 根据题中业务，对号入座计入相关框架步骤；(4)汇总填列数据，算出最终结果。 5．综合题——业务量大，作题的时间要充分，保证在1小时。 对此类题型：(1)每年一般集中在四个重点税种，分别是增值税、三个所得税， 还可能涉及消费税、营业税、征管法；(2)思路要清晰，政策要熟悉，这要看平时的 基本功；(3)关键注意答题步骤，建议大家一定看近三年考题中综合题解题方法。 （as20031002512）(4)