【中华财税网北京10/31/2003信息】　由于大多数考生已对教材基本内容有了较 充分的复习，以及本科目考试具有极强的综合性，本文不再对教材作总结，而是针对 分值为60分的主观题的主要出题方向作重点、难点解析，希望能为应试者攻克主观题 有所帮助。 　　一、关于会计政策变更 　　1．长期股权投资成本法转为权益法：这是本年教材内容变动较大的部分，加上 历来长期股权投资的核算都是考试的重点，本年必将作为综合题的主要考点出现，请 重点关注P85的例19。另外，还需强调说明的是，在成本法转为权益法后，长期股权 投资账户所属的明细账户“损益调整”、“股权投资准备”均要同时转入“投资成本” 的明细账户。这一点教材没有作详细说明。 　　2．所得税会计核算由应付税款法改为纳税影响会计法(递延法或债务法)：该考 点由于很容易和会计要素基本核算结合，所以是出主观题的好素材。如以前年度八大 准备造成的可抵减时间性差异、固定资产折旧造成的可抵减时间性差异、有税前扣除 标准的广告费造成的可抵减时间性差异、确认股权投资收益有税差时计算应补税产生 的应纳税时间性差异。 　　3．固定资产折旧方法、存货发出计价方法的改变。对存货发出计价方法的改变， 尽管历来的考题甚至练习题都没有涉及过，但不排除考题出现要求合理确定累积影 响数的情况。 　　对以上会计政策变更考题的处理，要注意以下四点：一是原则上通过“利润分配” 核算，不通过“以前年度损益调整”；二是要先抓住涉及的实账户(如长期股权投 资、递延税款、累计折旧、库存商品)及其金额；三是要分别调整本年度报表的期初 数(指资产负债表)、上年数(指利润表)、上年实际(指利润分配表)，且调整后仍平衡 且具有勾稽关系四是股份有限公司从2001年必须执行新的企业会计制度，若从2002或 2003年才执行应视为前期会计差错，不能作为会计政策变更。 　　二、常见的前期重大会计差错 　　1．对预付账款、应收票据计提坏账准备属会计差错。 　　2．计提存货跌价准备的有关错误：未计提对用来生产商品的原材料计提准备的 方法错误存货发出时未按规定同时结转存货跌价准备。 　　3．计算及结转材料成本差异的错误：未结转或全部结转。 　　4．长期债权投资下债券投资的错误：利息计提的错误、摊销的错误。 　　5．发行有赎回条款的可转换公司债券的有关错误：未计提利息补偿金。 　　6．融资租赁方式租入的固定资产(金额大于承租人资产总额的30％)，按最低租 赁付款额入账并据此计提折旧。 　　7．已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算(或交付使用)的在建工程未转入 固定资产，也未计提折旧。 　　8．借款费用资本化的错误。 　　9．对不需用、未使用的固定资产未计提折旧。 　　10．有关固定资产后续支出的错误(关注P114，将是重要的考点)。 　　11．自行开发的无形资产入账价值的错误。 　　12．企业筹建期间发生的费用按税法规定作为资本性支出分5年摊销的错误。 　　13．无形资产减值准备的错误(计提、摊销、转销)。 　　14．收入确认的错误(近几年一直是考试的热点)：售后回购、售后租回、分期收 款销售、委托代销、预收账款、不能可靠地估计所提供劳务的交易结果时劳务收入的 确认。 　　15．债务重组协议生效之日，对债权人同意豁免的债务，债务人计入资本公积。 　　16．企业计提的预计负债(某产品质量担保费用)余额为200万元，但该商品已停 产，且出售商品已过质量担保期。 　　对前期重大会计差错的处理应注意的问题：一是通过“以前年度损益调整”核算 (一般均涉及损益)；二是期后发现的应视为资产负债表日后事项处理(当然，账务处 理是一样的，仅是对报表的调整不同)；三是要抓住实账户及递延税款(但若题中说明 可调整报告期的应纳税额，应通过应交税金科目)。 　　三、资产负债表日后事项 　　资产负债表日后事项准则在2003年又做了修订，关于利润分配的调整将是2004年 考试的热点，本年不需关注。 　　1．企业在资产负债表日后事项期间得知债务人财务状况严重恶化，预计坏账损 失会扩大，应视同资产负债表日后事项调整事项进行处理。 　　2．财务报告批准报出日之前，对报告年度售出的商品由于商品质量问题给予客 户(按价税合计)的销售折让也应作为资产负债表日后事项调整事项进行处理，但报表 只调整“主营业务收入”，不涉及“主营业务成本”的调整。 　　一是通过“以前年度损益调整”核算(一般均涉及损益)；二是要抓住实账户及递 延税款(但若题中说明可调整报告期的应纳税额，应通过应交税金科目。) 　　四、所得税会计 　　1．常见的时间性差异： 　　计提的(或未计提的)八大准备、股权投资差额(借差)、确认被投资企业投资收益 的补税、固定资产折旧、固定资产后续支出、开办费用、广告费用等。 　　2．常见的永久性差异： 　　业务宣传费用、招待费用、非公益性捐赠支出及超标准的公益性捐赠支出、利息 支出、视同销售(也有的属时间性差异)、债务重组产生的资本公积。 　　若企业以前年度所得税会计核算采用应付税款法，从本年起改为纳税影响会计法 (递延法或债务法)，以前年度存在永久性差异X和时间性差异Y，则对本项会计政策变 更应借(贷)：递延税款Y×33％，贷(借)：利润分配Y×33％×85％，盈余公积Y×33 ％×15％。 　　若企业在免减税年度发生了时间性差异，且企业所得税会计核算采用债务法、则 企业应按未来差异转回年度的所得税税率计算确认本期“递延税款”借项或贷项。 　　五、合并会计报表 　　合并报表同长期股权投资一样，作为重要的知识点，历年都有主观题出现，且都 可以独立出题。但由于本考点较简单，本文不进行详细阐述。 　　有两点需强调说明的是：一、涉及存货跌价准备的抵销，若计提的存货跌价准备 大于内部利润，只应就内部利润部分作抵销；二、对合并报表的考核，典型的题型有 同长期股权投资相结合(如2002年综合题，本年不排除连出一次类似题的可能，希望 考生把上年的这道题做一遍)，还有就是独立出题，根据提供的母子公司的会计报表 等有关资料，编制合并报表。 　　六、本年一般不会有主观题、可能作为客观题出现的考点 　　1．现金流量表主表有关项目的填列及补充资料的填列。 　　2．建造合同收入的确认。 　　3．租赁。 　　4．根据成本效益原则，第二十一章商品期货业务、第二十三章分部报告、第二 十四章中期财务报告这三章可不予关注。 （at20030907412）(4)