【中华财税网北京10/30/2003信息】　会计欺诈(Accounting Fraud)，亦称作会 计造假、会计舞弊，也有学吝从后果出发将其称为会计信息违法性失真，是一种以获 取不正当利益为目的，采用欺骗性手段故意谎报财务事实的行为。会计欺诈的构成要 件有： 　　1．欺诈主体。明确会计欺诈主体的意义在于确定谁应当为会计欺诈行为承担法律 责任，会计欺诈行为的实施主体应当是《会计法》中所称的单位负责人和会计人员。 会计人员作为企业的工作人员，并没有实施会计欺诈行为的动力，通常是在单位负责 人的指使、唆使、授意甚至胁迫下实施会计欺诈行为。在这种情况下，会计人员与单 位负责人构成共犯，单位负责人应当是会计欺诈行为的主体，也是为会计欺诈行为承 担法律责任的责任主体。此外，会计人员也有可能为了私利在单位负责人不知情的情 况下提供虚假的会计信息，这时会计人员就是欺诈的主体，而单位负责人也应该承担 监管不力的责任。 　　2．欺诈行为。会计欺诈行为的表现形式主要有：伪造或变造会计资科，隐瞒或删 除交易或事项的结构，无中生有变造虚假的交易或事项，蓄意使用不当的会计政策， 虚假披露会计政策等。 　　3．欺诈主体要有主观上的故意。“故意”是指行为人明知自己行为的危害性，而 希望或放任其发生的心理，这是会计欺诈与会计错误(Accounting Error)最根本的区 别。会计欺诈和会计错误的结果都是提供了失真的会计信息，然而会计错误发生时会 计人员并无主观上的故意，可能是由于过失所造成的。对会计错误负责的应该是会计 人员，因为发生会计错误是会计人员缺乏职业能力的表现。 　　《会计法》规定“单位负责人授意、指使、强令会计机构、会计人员及其他人员 伪造、变造或者隐匿、故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿，编制虚假财务 会计报告，构成犯罪的，依法追究刑事责任尚未构成犯罪的，可处以5000元以上50000 元以下的罚款，属于国家工作人员的，还应当由其所在单位或者有关单位依法给予降 级、撤职、开除的行政处分。对于相关会计人员，构成犯罪的，依法追究刑事责任； 尚未构成犯罪的，处以罚款。由所在单位或吝有关单位给予撤职直至开除的行政处分， 吊销会计证”。就刑事责任而言，《会计法》中虽然规定了单位负责人及会计人员 由于会计欺诈行为构成犯罪的应承担刑事责任，但《中华人民共和国刑法》中却并未 加以明确，所以实践中很难追究其刑事责任。此外，5000元以上50000元以下的罚款对 于由于会计欺诈而取得诸多收益的单位负责人来说，实在是九牛一毛，何况单位负责 人很可能利用自己在单位中的领导地位使这笔钱不用自掏腰包。这使得我国会计欺诈 行为的成本十分低廉，可以被欺诈者忽略不计。因此，笔者认为应加大对会计欺诈单 位负责人的刑事及行政处罚力度。 （at20030704412）(4)