【中华财税网北京10/29/2003信息】　2003年CPA《会计》考试教材对不计提折 旧的内部交易固定资产变卖时的抵销处理如下： 借：期初未分配利润 贷：营业外收入 笔者认为此处理不够完善，举一例加以说明。 [例] 1997年母公司将成本为20万元的产品销售给子公司作为固定资产使用，销 售收入为30万元。假设子公司1998年发生如下经济业务(1)将该固定资产以35万元销 售给其他单位，(2)将该固定资产以25万元销售给其他单位；(3)将该固定资产以15万 元销售给其他单位。要求作出1998年的抵销分录： 对第一种情况抵销处理应为： 借：期初未分配利润100000 贷：营业外收入 100000 因为对整个企业集团来说共实现15万元(35－20)的利润，其中5万元(35－30)是 在1998年计入，另外10万元(30－20)是在1997年提前计入，因此必须把这提前确认的 利润转到本期确认。 对第二种情况抵销处理应为： 借：期初未分配利润100000 贷：营业外收入 50000 营业外支出 50000 因为对整个企业集团来说共实现5万元(25－20)的利润，而－5万元(25－30)作为 损失在1998年计入，另外10万元(30－20)作为利润是在1997年提前计入，因此必须把 这提前确认的利润转到本期确认，其中5万元冲减本期确认的营业外支出。 对第三种情况抵销处理应为： 借：期初未分配利润100000 贷：营业外支出 100000 因为对整个企业集团来说共出现－5万元(15－20)的损失，而－15万元(15－30) 作为损失在1998年计入，另外10万元(30－20)作为利润是在1997年提前计入，因此必 须把这提前确认的利润转到本期确认，冲减本期确认的营业外支出。 假设内部销售收入为A、内部销售成本为B、对外销售收入为C，在A＞B的前提下， 由以上分析可以得出如下结论： 1、C＞A时，抵销分录为： 借：期初未分配利润 贷：营业外收入 2、B＜C＜A时，抵销分录为： 借：期初未分配利润 贷：营业外收入 营业外支出 3、C＜B时，抵销分录为： 借：期初未分配利润 贷：营业外支出 通过以上抵销分录才能反映出企业集团营业外收入和营业外支出的实际情况。计 提折旧的内部交易固定资产清理时的抵销处理可在考虑期满清理、超期清理、提前清 理三种情况下，联系累计折旧对营业外收入进行调整。在此不再赘述。 （au20031005112）(4)