【中华财税网北京10/24/2003信息】　《企业会计准则——固定资产》规定：已 计提减值准备的固定资产，应当按照该固定资产的账面价值以及尚可使用寿命重新计 算确定折旧率和折旧额：如果已计提的减值准备的固定资产价值又得以恢复，应当按 照固定资产价值恢复后的账面价值，以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额。 因固定资产减值准备而调整固定资产折旧额时，对此，前已计提的累计折旧不作调 整。同时，《企业会计制度》又规定：已全额计提减值准备的固定资产不再计提折旧。 也就是说，制度和准则对部分和全额计提固定资产减值准备情况下折旧的处理作了 明确规定。那么，已确认的固定资产减值准备转回时，增加的累计折旧又应如何计算 和处理呢?财政部会计准则委员会在《〈企业会计准则——固定资产〉问题解答》中是 这样阐述的：在转回已确认的固定资产减值损失时，转回后固定资产的账面价值不应 超过不考虑计提减值因素情况下计算确定的固定资产账面净值，即取得固定资产时的 原价扣除正常情况下计提的累计折旧后的余额，同时，冲销没有转回的已计提的固定 资产减值准备，并增加已计提的固定资产累计折旧。该问题解答对固定资产减值全额 转回时，增加的累计折旧作了实例会计处理。下面是固定资产减值全额转回和部分转 回情况下，增加的累计折旧的计算和会计处理。 例1 仁和公司2001年12月6日购入生产用不需要安装的设备1台，价值为120万元( 不考虑净残值及相关税费)，预计使用年限为5年，采用直线法计提折旧。截至2002年 底，该资产发生减值，计提了16万元的减值准备(见下表)。 单位：万元 年度 年初账面价值 折旧(累积) 减值 年末账面价值 120 24(24) B 96 2002 16 120 24(24) C 80 96 24(48) B 72 2003 8 80 20(46*) C 60(A1＝66) 72 24(72) B 48 2004 12 66 22(68) C44(A2＝40) 48 24(96) B24 2005 40 20(96*) C 20(A3＝25) 24 24(120) B 0 2006 24 24(120) C 0 注：年度栏中上栏表示不存在减值情况下(B)：下栏表示存在减值情况下(C)；A代 表可收回金额。46*：24＋20＋2(承例3增加的累计折旧)46，96*：68＋20＋8＝96。 (1)当A≥B时，固定资产减值准备全额转回，增加的累计折旧为转回的固定资产减 值与对应的该梯次(转回的减值涵盖的期间)固定资产折旧率计算的折旧额(视同减值也 按固定资产计提折旧)。转回后固定资产的账面价值不应超过不考虑计提减值因素情况 下计算确定的固定资产账面净值，即取得固定资产时的原价扣除正常情况下计提的累 计折旧后的余额。 例2 承例1，若2003年底该项固定资产的可收回金额为75万元，则75＞72，即 A2003＞B2003，固定资产减值准备全额转回，转回后固定资产的账面价值不应超过不 考虑计提减值因素情况下计算确定的固定资产账面净值72万元。 ①固定资产减值准备全额转回＝16(万元) (75＞72，即A2003＞B2003) ②增加的累计折旧＝4(万元)(16／4×1＝4) ③营业外支出＝12(万元) (倒推法＝16－4＝12) ④会计分录如下： 借：固定资产减值准备 160，000 贷：营业外支出 120，000 累计折旧 40，000 (2)当C≤A＜B时，固定资产减值准备部分转回，此时采用比例法，转回比例为(A －C)／(B－C)，转回额为：减值额×转回比例，即减值额×(A－C)／(B－C)。 例3 承例1，若2003年底，该项固定资产的可收回金额为66万元。显然，60＜66 ＜72，即C＜A＜B，则： ①固定资产减值准备部分转回＝8(万元) [16×(66－60)／(72－60)＝8] ②增加的累计折旧＝2(万元) (8／4×1＝2) ③营业外支出＝6(万元) (8－2＝6) ④会计分录如下： 借：固定资产减值准备 80，000 贷：营业外支出 60，000 累计折旧 20，000 (3)当A＜C时，不存在固定资产减值准备转回。此时资产又发生了减值，应按固定 资产减值准备的规定处理。 例4 承例3，若2004年底，该项固定资产的可收回金额为40万元。此时，40＜44， 即A＜C，资产发生了减值。则： ①计提的减值准备＝4(万元) (44－40) ②会计分录如下： 借：营业外支出 40，000 贷：固定资产减值准备 40，000 例5若承例1、例3、例4基础上，至2005年底，该项固定资产的可收回金额为25万 元。此时，资产价值得以恢复，25＞24，即A＞B，计提的资产减值应全部转回。此时， 增加的累计折旧应分两部分：一部分为8万元，涵盖期间为3年：另一部分为4万元， 涵盖期间为1年。则： ①固定资产减值准备全额转回＝12(万元) (25＞24，即A2005＞B2005) ②增加的累计折旧＝8(万元) (8／4×3＋4／2×1＝8) ③营业外支出＝4(万元) (12－8＝4) ④会计分录如下： 借：固定资产减值准备 120，000 贷：营业外支出 40，000 累计折旧 80，000 （aw20031003512）(4)