【中华财税网北京10/24/2003信息】　例 1 企业对外销售自制半成品，取得不 含税价款1．1万元，已存入银行，已知该批自制半成品成本0．9万元。企业会计处理 为： 借：银行存款 2，870 贷：自制半成品 12，870 分析：企业销售自制半成品，同企业销售产成品的性质实质是一样的，应依产品 的适用税率计算纳税。该企业销售的自制半成品未计销售收入，未计提增值税销项税 额，并少计提企业所得税。实现利润＝11，000－9，000＝2，000(元)，检查后作调 账处理： (1)当年： 借：主营业务成本 9，000 自制半成品 3，870 贷：主营业务收入 11，000 应交税金—增值税检查调整 1，870 (2)跨年： 借：自制半成品 3，870 贷：应交税金—增值税检查调整 1，870 以前年度损益调整 2，000 例2 某工业企业1999年6月销售边脚料一批，取得现金收入3，000元，企业会计 处理为： 借：现金 3，000 贷：营业外收入 3，000 分析：根据税法规定，工业企业生产销售的残次品、附产品、废产品和下脚废料 取得的收入，均应并入产品销售额中，计算缴纳税金。该企业出售下脚料收入本应记 入“其他业务收入”科目，但实际却记入了“营业外收入”科目，造成未如实计提增 值税销项税额，检查后作调账处理： (1)当年： 借：营业外收入 3，000 贷：其他业务收入 2，564．15 应交税金—增值税检查调整 435．90 (2)跨年： 借：以前年度损益调整 435．90 贷：应交税金—增值税检查调整 435．90 例3 某化妆品厂2000年7月将成套化妆品50套用于某博览会展览(该批样品不再 收回)，已知该化妆品市场售价100元／套，成本50元／套，化妆品消费税税率为30％， 该企业作如下分录： 借：营业费用—展览费 2，500 贷：产成品 2，500 分析：根据财税字[1996]79号文件，企业将生产的产品用于在建工程、非生产机 构、捐赠、赞助、样品、奖励等方面时，应视同对外销售处理。企业上述处理方式偷 漏了增值税：50×100／1．17×17％＝726．50(元)。消费税：5，000／1．17×30％ ＝1．282．05(元)和企业所得税。实现利润＝(100／1．17－50)×50－1，282．05＝ 491．45(元)，检查后作调账处理： (1)当年： 借：营业费用—展览费 2，008．55 贷：应交税金—增值税检查调整 726．50 应交税金—应交消费税 1282．05 由于当年发生的营业费用已从税前会计利润中扣除，而视同销售行为应调增所得 额491．45元，所以企业在计算应纳税所得额的应分别调增2，008．55元、491．45元。 (2)跨年： 借：以前年度损益调整 2，008．55 贷：应交税金—增值税检查调整 726．50 应交税金—应交消费税 1，282．50 由于调减上年利润2，008．55元，在会计处理上按照新会计制度的规定会相应调 整减少应纳所得税额：2，008．55×33％＝1，773．50，而实际情况是上述视同销售 行为应调增所得额，所以企业在计算应纳税所得额应调增计税所得额2，008．55，从 而将抵减所得税部分予以冲回；同时企业还应调增视同销售行为应交的应纳税所得额， 由于上年度营业费用2，500元以结转上年本年利润科目，所以应调增所得额＝50× 100／1．17－1，282．05＝2，991．45(元)。 例4 某商场1999年6月份开展电冰箱以旧换新业务，采用这种方式当月共售出电 冰箱60台，该种电冰箱售价2，340元／台(含税)，旧电冰箱折旧600元／台，已知该 种电冰箱进价1，200元／台(不含税)。企业作会计处理： 借：银行存款 140，400 贷：主营业务收入 89，230．77 应交税金—应交增值税(销项税额) 15，169．23 分析：根据国税发[1993]154号文件通知，“纳税人采取以旧换新方式销售货物， 应按新货物的同期销售价格确定销售额。”该企业在产品销售收入处理上按冲减旧 货物的收购价格作为收入，造成少记增值税销项税额：(2，340／1．17)×60×17％ －15，169．23＝5，230．77(元)和企业所得税，检查后作调账处理： (1)当年： 借：材料物资 36，000 贷：主营业务收入 30，769．23 应交税金—增值税检查调整 5，230．77 (2)跨年： 借：材料物资 36，000 贷：以前年度损益调整 30，769．23 应交税金—增值税检查调整5，230．77 （aw20031003412）(4)