【中华财税网北京10/24/2003信息】　《企业会计制度》(以下简称新制度)第54 条规定，对于霉烂变质的存货，应将其账面价值全部转入当期损益。相应的会计处理 为，按存货的账面价值，借记“管理费用—计提的存货跌价准备”科目：按已计提的 存货跌价准备，借记“存货跌价准备”科目；按存货的账面余额，贷记“库存商品”、 “原材料”等科目。这样规定使得在会计实务中对于霉烂变质存货的核算与存货毁 损的核算难以区分，也就是说，如果存货毁损是由于霉烂变质原因所致，究竟是按照 新制度第54条的规定，采用计提全额减值准备的做法，还是视同存货毁损，通过“待 处理财产损益”科目核算，会计人员难以确定，从而将影响会计信息的一致性。因为 这两种处理方法的处理程序和结果完全不同，两种不同的处理方法不仅会影响到企业 的利润总额和净利润，还会影响到企业增值税及所得税的交纳数额，进而影响企业的 现金流出额。 先从对增值税及利润总额的影响进行分析。对于霉烂变质存货，按计提全额减值 准备的做法，新制度要求将存货的账面价值全部转入当期损益，其进项税额如何处理， 新制度未予明确，而按材料毁损的做法，其进项税额可以通过计入待处理财产损溢 予以转出。这样按两种方法处理的结果，不仅影响企业的利润总额，而且还影响到企 业应交纳的增值税额及现金流出额。以下举例说明。 例1 某一般纳税人在财产清查中发现一批原材料已霉烂变质，不再具有使用价 值和转让价值，该批原材料的实际成本为10，000元，增值税率17％，该材料未提过 跌价准备。 按新制度第54条规定的做法应为： 借：管理费用 10，000 贷：原材料 10，000 按原材料毁损的做法应为： 借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 11，700 贷：原材料 10，000 应交税金—应交增值税(进项税额转出) 1，700 假定材料毁损为管理不善所致，经企业权利机构批准后应计入“管理费用”科目； 若是自然灾害造成，则应计入“营业外支出”科目(不考虑残料价值及应收责任人 赔款)。 借：管理费用(或营业外支出) 11，700 贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 11，700 从以上两种做法的比较中可以看出：第一种做法将使企业的利润总额减少10， 000元，未转出霉烂变质材料的进项税额；第二种做法将使企业的利润总额减少11， 700元，转出了毁损材料的进项税额。按照两种方法进行处理，应交增值税明细账将 出现不同的账面余额，反映出企业应交纳的增值税额不一致，从而影响企业的现金流 出额。 再从对所得税及净利润的影响进行分析。根据《企业所得税税前扣除办法》第6 条(三)的规定，“存货跌价准备金、短期投资跌价准备金、长期投资减值准备金、风 险准备金，以及国家税收法规规定可提取的准备金之外的任何形式的准备金，在计算 应纳税所得额时不得扣除”。而第55条规定，“纳税人发生的资产报废毁损净损失， 减除责任人赔偿和保险赔款后的余额，经主管税务机关审核可以(在计算应纳税所得 额时)扣除。”以上例资料为例，按新制度第55条的规定进行处理，计入管理费用10， 000元的材料霉烂变质损失，不能在计算应纳税所得额时予以扣除，若按33％的所 得税率计算，企业应交所得税额将净增3，300元，企业的净利润相应地减少3，300元： 若按报废毁损材料处理，材料报废毁损的净损失可以在计算应纳税所得额时予以扣除， 企业应交所得税将减少3，861元(11，700×33％)，企业的净利润相应地将增加 3，861元。 霉烂变质存货本来就是报废毁损存货，按报废毁损存货处理，既能在账面上反映 出应由责任人和保险公司赔偿的部分，计入管理费用的损失又是扣除各种赔偿后的净 损失。按《企业所得税税前扣除办法》的规定，存货报废毁损损失，允许在所得税前 扣除，不需要在计算应纳税所得额时予以调整：而按照计提减值准备程序处理，新制 度要求将存货的账面价值全部转入当期损益(“管理费用”科目)，并没有考虑收到的 各种赔款，也没有明确收到的各种赔款如何处理。按《企业所得税税前扣除办法》的 规定，存货跌价准备金不能在计算应纳税所得额时扣除，期末计算应纳税所得额时还 需要予以调整，增加了会计核算的工作量。 存货霉烂变质可能是由于管理不善造成的，也可能是由于自然灾害造成的，按计 提减值准备程序进行处理，不区分原因，一律计入“管理费用”科目，与按照存货报 废毁损程序处理，先计入“待处理财产损溢”科目，再根据产生毁损的原因分别计入 “管理费用”或“营业外支出”科目相比较，后者显然更合理。 综合以上分析可以得出以下结论；对于霉烂变质的存货，应视同报废毁损存货， 通过“待处理财产损溢”科目进行处理，取消计提全额减值准备的做法。 （aw20031002712）(4)