【中华财税网北京10/14/2003信息】　售后回购是指销货方在售出商品的同时， 与购货方签定合同，规定销货方在一定的期间内，按照合同的有关规定将其售出的商 品又购买回来的一种交易方式。从这个定义来着，售后回购的主旨是为企业筹集资金， 那么，企业在售出商品、回购商品两个环节是应该按销售和采购进行账务处理呢? 还是按融资业务进行账务处理呢? 　　(1)售后回购的会计处理 　　判定的标准是看该业务是否符合《企业会计准则--收入》第五条的条件。收入准 则规定，收人确认必须同时符合下列4个条件： 　　(1)企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方； 　　(2)企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品 实施控制； 　　(3)与交易相关的经济利益能够流入企业； 　　(4)相关的收入和成本能够可靠地计量。 　　将售后回购业务对照上述4个条件，明显看出这种业务与收入确认的第二个条件 不符，因此，在会计实践中对售后回购业务一般不应该确认收入，但是如果卖方有回 购选择权，并且回购价是以回购当日的市场价为基础确定，在回购的可能性很小的情 况下，也可在售出商品时确认为收入的实现。 　　销售回购交易本质上属于融资交易。因此，在销售回购情况下，企业不能确认收 入。 　　企业应设置“待转库存商品差价”科目，核算企业在附有购回协议的销售方式下， 发出商品的实际成本(或进价)与销售价格以及相关税费之间的差额。企业在发出商 品时，按实际收到或应收的价款，借记“银行存款”、“应收账款”等科目，贷记 “库存商品”科目；按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税金--应交增值税(销 项税额)”科目，按其差额，贷记或借记“待转库存商品差价”科目。库存商品采用 计划成本与售价核算的企业，还应结转实际成本与计划成本、进价与售价的差异。按 规定应交纳的与销售商品相关的除增值税以外的其他税费，借记“待库存商品差价” 科目，贷记“应交税金”、“其他应交款”科目。 　　如果回购价格大于原售价的，应在销售与回购期内按期计提利息费用，计提的利 息费用直接计入当期财务费用。计提利息费用时，借记“财务费用”科目，贷记“待 转库存商品差价”科目。 　　企业日后重新购回该项商品时，按照专用发票上注明的商品价款，借记“物资采 购”、“库存商品”等科目，按专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金--应交 增值税(进项税额)”科目，按实际支付或应支付的金额，贷记“银行存款”、“应付 账款”等科目；同时，将与该购回商品有关的“待转库存商品差价”科目的余额冲减 或增加购回商品的成本，借记或贷记“待转库存商品差价”科目，贷记或借记“物资 采购”、“库存商品”等科目。 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　(4)