【中华财税网北京10/14/2003信息】　销售退回，是指企业售出的商品，由于质 量、品种不符合要求等原因而发生的退货。 　　销售退回应分别不同情况进行处理： 　　(1)未确认收入的已发出商品的退回。此种销售退回的会计处理比较简单，只须 将已记入“发出商品”科目的商品成本转回“库存商品”科目。如果销售方采用计划 成本或售价核算，则按计划成本或售价记入“库存商品”科目，并计算成本差异或商 品进销差价。 　　(2)已确认收入的销售退回，一般均应冲减退回当月的销售收入，同时冲减退回 当月的销售成本；如该项销售已经发生现金折扣，还应在退回当月一并调整。企业发 生销售退回时，如按规定允许扣减当期销售税的，应同时用红字冲减“应交税金--应 交增值税”科目的“销项税额”专栏。 　　(3)在特殊情况下，即资产负债表日及之前售出的商品在资产负债表日至财务会 计报告批准报出日之间发生退回的，应作为资产负债表日后调整事项处理，调整报告 年度的收入、成本等。如该项销售在资产负债表日及之前已经发生现金折扣的，还应 同时冲减报告年度的现金折扣。 　　[案例141] 　　[案情说明] 迪那特斯(吴川)电器制造有限公司2001年12月18日销售GA806商品 一批，售价50000元，增值税额8500元，成本26000元。合同规定现金折扣条件为2／ 10-1／20-n／30。买方于12月27日付款，享受现金折扣￥1000元。2002年5月20日该 批产品因质量严重不合格被退回。 　　[要求解答] 迪那特斯(吴川)电器制造有限公司的财税处理。 　　[法律依据]《中华人民共和国增值税暂行条例》、《中华人民共和国企业会计准 则--收入》。 　　[会计处理] 迪那特斯(吴川)电器制造有限公司应作如下会计分录： 　　①销售商品时： 　　借：应收账款　　58500 　　贷：主营业务收入　　50000 　　应交税金--应交增值税(销项税额)　　8500 　　借：主营业务成本　　26000 　　 贷：库存商品　　26000 　　②收回贷款时： 　　借：银行存款　　57500 　　 财务费用　　1000 　　贷：应收账款　　58500 　　③销售退回时： 　　借：主营业务收入　　50000 　　应交税金--应交增值税(销项税额) 8500 　　 贷：银行存款　　57500 　　财务费用　　1000 　　借：库存商品　　26000 　　 贷：主营业务成本　　26000 　　[比较分析] 如上述销售退回是在2001年12月31日以后、2002年3月24日财务报 告批准报出前发生的，该项销售退回应作为资产负债表日后事项处理，在2001年账上 作如下调整分录(假定该企业所得税率为33％)： 　　借：以前年度损益调整　　49000 　　应交税金--应交增值税(销项税额) 8500 　　 贷：银行存款　　57500 　　50000－1000＝49000元 　　借：库存商品　　26000 　　贷：以前年度损益调整　　26000 　　借：应交税金--应交所得税　　7590 　　贷：以前年度损益调整　　7590 　　“以前年度损益调整”科目余额15410元应转入“利润分配”科目： 　　借：利润分配　　15410 　　贷：以前年度损益调整　　15410 　　[特别提示] 同时在2001年度报表中作如下调整：①在资产负债表中冲减银行存 款57500元，增加存货成本26000元，冲减应交税金16090元；②在利润表中冲减收入 50000元，成本26000元，财务费用1000元，所得税7590元。值得注意的是，如现金折 扣是在2002年发生的，则不需要在2001年度报表中冲减财务费用。在2002年账上应作 如下调整： 　　借：以前年度损益调整　　50000 　　应交税金--应交增值税(销项税额) 8500 　　 贷：银行存款　　57500 　　财务费用　　1000 　　借：库存商品　　26000 　　 贷：以前年度损益调整　　26000 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　(4)