【中华财税网北京10/09/2003信息】　[案例112] 　　[案情说明]2002年7月18日，君洋财务服务中心受托对野间(龙海)冷冻机制造有 限公司2002年上半年财税情况进行审核时发现，野间(龙海)冷冻机制造有限公司在 2002年2月22日，将运输GT110＃冷冻机床运费中进项税额9000元在当月抵扣。野间 (龙海)冷冻机制造有限公司财会课长川野道雄说：税法规定，运费可以按7％扣除率进 行抵扣。 　　[要求解答] 野间(龙海)冷冻机制造有限公司财会课长川野道雄说法对吗? 　　[法律依据] 《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法实施细则》、 财政部，国家税务总局《关于运费和废旧物资准予抵扣进项税额问题的通知》[财 税字(1994)012号]。 　　[业务解说] 根据财政部、国家税务总局《关于运费和废旧物资准予抵扣进项税 额问题的通知》[财税字(1994)012号]，对增值税一般纳税人外购货物(固定资产除外) 所支付的运输费用，根据运费单据(普通发票)所列运费金额依10％的扣除率计算进 项税额准予扣除(1998年7月以后扣除率降到7％)。因此，野间(龙海)冷冻机制造有限 公司把固定资产运费计入进项税额进行抵扣是错误的，需做进项税额转出，并补缴增 值税。 　　野间(龙海)冷冻机制造有限公司财会课长川野道雄问： 　　我公司代南靖机械设备厂进口设备一套，价格为32万元人民币，货物报关进口后， 海关代征进口环节增值税54400元，海关将完税凭证开给了委托方--南靖机械设备 厂。我公司将海关开具的完税凭证复印后，当月申报抵扣了进项税额并作如下会计处 理： 　　借：应交税金--应交增值税(进项税额)54400 　　贷：银行存款　　54400 　　请问常税务师，这样处理对吗? 　　君洋财务服务中心注册税务师常亚平答： 　　你公司凭完税凭证复印件申报抵扣进项税额是不正确的。[国税函发(1995)288号] 文规定，对代理进口货物，以海关开具的完税凭证上的纳税人为增值税纳税人。即 对报关进口的货物，凡是海关的完税凭证开具给委托方的，对代理不征税；凡是海关 的完税凭证开具给代理方的，对代理方应按规定征收增值税。因此，你公司上述的账 务处理是错误的，正确的处理应为： 　　借：应收账款　　544000 　　贷：银行存款　　544000 　　所以你公司应作如下账务调整： 　　借：应收账款　　544000 　　贷：应交税金--增值税检查调整　　544000 　　野间(龙海)冷冻机制造有限公司财会课长川野道雄又问： 　　企业改组时调整了固定资产的账面价值，在计提折旧时是按原价计提，还是按评 估价计提? 　　君洋财务服中心注册税务师常亚平再答： 　　企业在改组时按评估确认的价值调整了固定资产的账面价值的，在计提固定资产 折旧时，应按以下规定分别情况处理： 　　(1)企业改组时，如果评估增值部分已按规定折成股份的，在计提固定资产折旧 时，应当按照评估后的固定资产原价计提折旧。 　　(2)企业改组时，如果按规定评估增值部分不折成股份的，在计提固定资产折旧 时，可以按照固定资产原账面原价计提，也可以按照评估确认的固定资产原价计提。 具体应按以下规定分别处理： 　　①按固定资产的账面原价计提折旧 　　企业在改组时，虽然按照评估确认的价值调整了固定资产账面价值，但计提固定 资产折旧，仍然按照固定资产原账面原价计提的，公司应按固定资产原账面原价计提 的折旧，借记有关科目，贷记“累计折旧”科目；同时，按评估增值后的固定资产原 价计提的折旧与按原账面原价计提的折旧之间的差额，或按规定的期限平均转销的金 额，借记“资本公积”科目，贷记“累计折旧”科目。 　　②按评估确认后的固定资产原价计提折旧 　　公司按评估确认后的固定资产原价计提折旧，按提取的固定资产折旧，借记有关 科目，贷记“累计折旧”科目；同时，按评估增值后的固定资产原价计提的折旧大于 按原账面原价计提的折旧的差额，或按规定的期限平均转销的金额，俗记“资本公积” 科目，贷记“营业外收入”科目。 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　(4)