【中华财税网北京10/09/2003信息】　《中华人民共和国企业会计准则--无形资 产》规定：企业自行开发并依法申请取得的无形资产，其入账价值应按依法取得时发 生的注册费、律师费等费用确定；依法申请取得前发生的研究与开发费用，应于发生 时确认为当期费用。 　　企业在自行研究与开发无形资产过程中，会发生各种各样的费用。比如，研究与 开发人员的工资和福利、所用设备的折旧、外购相关技术发生的支出等。发生的这些 费用往往难以根据某个特定的项目进行归集；此外，随着企业间技术竞争的加剧，企 业研究与开发的项目是否能成功，是否将来能为企业带来未来经济利益，在研究与开 发过程中往往存在较大的不确定性。因此，《中华人民共和国企业会计准则--无形资 产》明确要求企业在自行开发无形资产过程中发生的研究与开发费用，应于发生当时 确认为当期费用；而依法申请取得时发生的注册费、律师费等费用，则应作为依法申 请取得的无形资产的成本，并依此入账。 　　[案例113] 　　[案情说明] 东村(深圳)计算机有限公司2002年3月自行开发成功一套计算机管 理软件，并依法申请了专利。为此，东村(深圳)计算机有限公司2002年3月发生了注 册费和律师费等4万元，开发技术人员工资1万元，奖励开发技术有功人员奖金3万元。 　　[要求解答] 东村(深圳)计算机有限公司这一套计算机管理软件作为专利按多少 金额入账。 　　[法律依据]　《中华人民共和国企业会计准则--无形资产》。 　　[业务解说] 东村(深圳)计算机有限公司，应将申请取得的专利按4万元入账； 开发技术人员工资1万元，奖励开发技术有功人员奖金3万元应计入东村(深圳)计算机 有限公司2002年3月的“管理费用”。 　　必须说明的是：(1)无形资产自行开发并依法申请成功前已计入发生当期的费用， 在申请成功后不能转增无形资产的成本。(2)《中华人民共和国企业会计准则--无 形资产》对研究与开发费用规定的处理原则，与相关国际会计准则有所不同。国际会 计准则认为，研究与开发应予区分；相应地，研究费用应计入当期损益，开发费用则 应在符合一定条件时予以资本化。 　　[案例114] 　　[案情说明] 平原(广州)机电一体化有限公司为研制开发“纳米PTC”新技术， 已经广州市科学技术委员会批准立项。平原(广州)机电一体化有限公司为研制“纳米 PTC”新技术在2002年1月至6月发生：材料费用22万元，开发人员的工资7万元，仪器 租用费9万，设备折旧费3200元，申请注册技术鉴订费8万元，注册费6万元，律师顾 问费3万元。平原(广州)机电一体化有限公司为研制“纳米PTC”新技术共发生费用 553200元。 　　[要求解答] 平原(广州)机电一体化有限公司为研制“纳米PTC”新技术发生的 各项费用是直接列入当期损益，还是作无形资产处理?税法对此有何要求? 　　[法律依据]　　《中华人民共和国企业会计制度》、《中华人民共和国企业会计 准则--无形资产》、《企业所得税税前扣除办法》[国税发(2000)84号]。 　　[分析指导]　　《中华人民共和国企业会计制度》第45条规定，自行开发并按法 律程序申请取得的无形资产，按依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用，作为 无形资产的实际成本。在研究与开发过程中发生的材料费用、直接参与开发人员的工 资及福利费、开发过程中发生的租金、借款费用等，直接计入当期损益。已经计入各 期费用的研究与开发费用，在该项无形资产获得成功并依法申请取得权利时，不得再 将原已计入费用的研究与开发费用资本化。 　　根据上述规定，平原(广州)机电一体化有限公司为研制“纳米PTC”新技术发生 的材料费用22万元，开发人员的工资7万元，仪器租用费9万，设备折旧费3200元，都 应计入当期损益，通过“管理费用--研究开发费”科目核算。无论以后是否申请获得 权利，对这部分费用均不作调整。 　　平原(广州)机电一体化有限公司为研制“纳米PTC”新技术发生的申请注册技术 鉴订费8万元，注册费6万元，律师顾问费3万元，都应作为“纳米PTC”专利入账价值， 记入“无形资产”账户。 　　《企业所得税税前扣除办法》(国税发[2000]84号)第28条规定，纳税人自行研制 开发无形资产，应对研究开发费用进行准确归集，凡在发生时已作为研究开发费直接 扣除的，该项无形资产使用时，不得再分期摊销。 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　(4)