【中华财税网北京10/09/2003信息】　一、单项选择题 　　1．以下对会计师事务所的收费与佣金的表达你不赞同的是( )。 　　A．会计师事务所降低收费标准很可能对应的是提供低质量的鉴证服务B．或有收 费往往会导致注册会计师发表不恰当的意见 C．会计师事务所向推荐业务的一方支 付佣金，其实质也是变相降低收费 D．会计师事务所和注册会计师向第三方收取佣 金，则不属于职业道德规范中禁止的降低收费 　　2．在审计计划阶段，决定注册会计师判断对分析性复核结果依赖程度应考虑的 因素，你认为下列表达不正确的是( )。 　　A．对重要审计项目，注册会计师应更多地依赖分析性复核来形成结论B．对于准 确性较低的项目，不应过多依赖分析性复核C．如果固有风险及控制风险估计水平越 高，注册会计师则不应过多依赖分析性复核，而应更多依赖详细测试，以控制审计风 险总水平 D．分析性复核结果与针对相同的审计目标执行的其他审计程序的结论可 能一致，可能不一致 　　3．以下有关注册会计师“过失”的说法不正确的是( )。 　　A．如果会计报表存在重大错报事项，注册会计师因工作疏忽而未能将重大错报 事项查出，就很可能在法律诉讼中被解释为重大过失 B．如果会计报表有多处错报 事项未被查出，每一处都不算重大，但综合起来对会计报表的影响却较大，在这种情 况下，法院一般认为注册会计师具有重大过失C．如果内部控制不太健全，注册会计 师应当调整实质性测试程序的性质、时间和范围，否则，就具有重大过失 D．如果 内部控制本身非常健全，但由于职工串通舞弊，导致设计良好的内部控制失效，-般 认为注册会计师没有过失或只有普通过失 　　4．检查风险的评估基础是( )： 　　A．可信赖的内部控制 B．内部控制的健全性和有效性的程度 C．固有风险与 控制风险的综合水平D．初步评估的控制风险水平的高低 　　5．注册会计师在完成符合性测试后要对控制风险进行再评价，以下关于对控制 风险评价的说法不恰当的是( )。 　　A．注册会计师评价控制风险是为会计报表的认定而进行的，不是为了个别内部 控制要素或个别政策和程序而进行的 B．控制风险的评价，实际上就是注册会计师 对每一控制要素里的相关控制政策和程序的有效性同某项认定里存在重要错报或漏报 的风险之间的相互作用情况进行判断的过程 C．如果很多认定或者所有的认定的控 制风险都被评价为高水平，则注册会计师就应终止对会计报表进行审计D，注册会计 师根据控制风险再评价水平、可以确定将要执行的实质性测试程序的性质、时间和范 围 　　6．如果被审计单位拒绝对会汁报表公布日后获知的重大期后事项做出任何调整 或披露，而该期后事项在审计报告日之前业已存在，注册会计师应当( )。 　　A．提请被审计单位召开临时股东大会予以说明 B．撤回已经出具的审计报告 C．修改审计报告 D．向注册会计师协会做出专项说明 　　7．如果期初余额对本期会计报表可能存在重大影响，但注册会计师无法对其获 取充分、适当的审计证据，注册会计师应当( )。 　　A．对本期会计报表发表无保留意见 B，对本期会计报表发表保留意见 C．对 本期会计报表发表否定意见 D．对本期会计报表发表保留意见或无法表示意见 　　8．在上市公司年报审计中、以下有关股本在资产负债表广的披露不恰当的是( )。 　　A．股本应在资产负债表中单独列示 B．注册会计师应核对被审计单位资产负债 表中股本项目的数字是否与审定数相同 C．被审计单位会计报表附注中应披露股本 的种类、各类股本的金额、股票发行的面值、本会计期间发行的股票等与股本存关的 事项 D．被审计单位会计报表附注中应及时披露最大股东所持股票的币值和比例 　　9．以下关于债务重组审计的理解不正确的是( )。 　　A．注册会计师对企业发生的债务重组业务要进行逐笔的详细的审查 B．对债务 重组所涉及的重要资产或债务，注册会计师必要时应向有关方面发函询证 C．被审 计单位作为债权人应披露债务重组方式、债务重组收益总额、将债权转为资本所导致 的股本增加额以及或有支出等内容 D债务重组的审计目标包括债务重组事项是否存 在、是否合法、会计处理是否正确以及其披露是否充分等 　　10．对于关联方及其交易的审计，以下理解不正确的是(　　)。 　　A．注册会计师对关联方及其交易的审计责任是实施必要的审计程序，获取充分、 适当的审计证据确定被审计单位是否按照企业会计准则的要求识别和披露关联方及 其交易 　　B．当审计范围受到限制，注册会计师未能就会计报表具有重大影响的关联方及 其交易所有方面获取充分适当的审计证据时，应当考虑发表保留意见或无法表示意见 　　C．注册会计师对英联方及其交易的审计，只能合理保证发现关联方及其交易的 重大错报或漏报 　　D．如果被审汁单位对会计报表具有重大影响的关联方及其交易的披露不符合相 关会计准则的要求，则注册会计师应当发表保留意见或否定意见 　　11．会计报表公布日后．若注册会计师发现审计报告日前会计报表存在重大错误， 则最适宜的补救方法是( )。 　　A．注册会计师应提请被审计单位调整当期会计报表B．注册会汁师应签发双重日 期的审计报告 C．注册会计师应当考虑适当延长外勤审计工作日 D．注册会计师应 当要求被审计单位立即发布一个修正后的会计报表，并解释修正的原因 　　12．注册会计师在编制审计计划时应当与管理当局进行有关事项的沟通，以下不 属于该阶段沟通的是( )。 　　A．审计收费及违约责任 B．新的法规或专业准则对审计工作的影响 C．被审 计单位情况及其最新变化 D．被审计单位采用的会计政策、会计估计及其变更 　　13．注册会计师在验证外商投资企业的不同出资形式时、不符合要求的是( )。 　　A．外商投资者用在中华人民共和国镜内其他外商投资企业分得的人民币利润直 接投资时，应获得新投资地外汇管理部门的批准 B．注册资本中外方投资者可以分 期出资C．外商投资者以进口的实物资产出资的，进口资产应附有制造厂商或销售商 的发票，抬头应与投资者的名称一致 D．外商投资者若以知识产权出资的，其所占 比例不能超过注册资本的20％，但国家另有规定者除外 　　14．注册会计师计划审计工作时，执行分析复核是为对被审计单位的经营情况获 得更好的厂解和确认资料异常的关系和意外的波动，以便( )。 　　A．决定实质性测试的性质、时间和范围 B．决定符合性测试的性质、时间和范 围 C．找出存在潜在错报风险的领域D．确定审计风险和评价重要性水平 　　15．如果被审核单位编制盈利预测所选用的会计政策与其实际采用的相关会计政 策不一致，且拒绝做出调整，注册会计师应当(　　)。 　　A．发表无保留意见 B．发表保留意见 C．发表否定意见 D．在盈利预测报告 意见段后增列说明段予以反映 　　二、多项选择题 　　1．受理申请的注册会计师协会对具有下列行为之一的申请注册者王某(全科成绩 合格)，不予注册会计师资格注册( )。 　　A．王某3年前是某国有大型企业的财务主管，因涉嫌挪用公款炒股被开除公职 B．王某刑满释放已满3年 C．王某5年前被吊销注册会计师资格 D．王某因交通事 故患有间歇性失忆 　　2．根据注册会计师《职业道德淮则》，以下表达正确的有( )： 　　A．如果对某项业务整个会计师事务所都无法胜任或不能按时完成，则该事务所 可考虑拒绝接受委托 B．注册会计师不得以个人名义同时在两家或两家以上的会计 师事务所执业，即使取得本事务所授权后也不能以个人名义承接任何审汁业务 C． 注册会计师接受委托指导被审计单位进行会计核算或代为编制会计报表等会计咨询和 会计服务，但会计报表的编制责任仍应由被审计单位承担 D．会计师事务所如果与 被审计单位存在经济利益关系，应实行回避原则，即不能接受该次委托 　　3．注册会计师对被审计单位错误、舞弊和违反法规行为进行审查时．以下说法 正确的有( )。 　　A．由丁审计测试和内部控制的固有限制，注册会计师即使完全根据独立审计准 则进行审计，也不能保证将所有错误与舞弊揭发出来，只能做到合理确信的程度 B．注册会计师如果未能将会计报表中严重失事的错误与舞弊揭露出来应负审计责任 C．注册会计师对被审汁单位的违反法规行为，应当同管理当局讨论，向律师请教， 必要时扩大审计程序以查明事实真相 D．如果会计报表确实存在错误或舞弊，注册 会计师应提请被审计单位作适当处理，并考虑其对会计报表的影响．必要时应征求律 师的意见或取消业务约定 　　4．注册会计师在评价审计结果时应汇总尚未调整的错报或漏报，这些错报或漏 报包括( )。 　　A．注册会计师已发现的错报或漏报 D．注册会计师推断的错报或漏报C．前期 尚未调整的而且对本期有重大影响的错报或漏报D．涉及期后事项和或有事项的错报 或漏报 　　5．注册会计师在决定是否利用内部审计的工作结果时应当考虑以下因素( )。 　　A．内部审计人员的独立性、经验和能力 B．内部审汁程序的性质、时间和范围 C．内部审计人员所获取的审计证据的充分性和适当性 D．被审计单位管理当局对 内部审计工作的重视程度 　　6．下表列示了账户或交易层次的重要性水平的分配的方案，比较甲、乙两方案 后，你认为以下选项中表达正确的是( )。 　　　　　　　　　　　　　　 单位：万元 　　项目　　 金额　　 甲方案　　乙方案 现 全　　 700　　　　7　　　　 2．8 应收账款　　 2100　　 21　　　　25．2 存　　货　　 4200　　 42　　　　70　　　　 固定资产　　 7000　　 70　　　　42　　 总　　计　　 14000　　140　　 140 　　A．甲方案是按照各账户期末余额的1％进行同比例分配，乙方案则是注册会计师 在按照同比例分配的基础上考虑到账户的性质及审计成本等因素修正后的结果，很显 然，乙方案更可行　　B．现金账户的性质比较重要，注册会计师应当从严制定重要 性水平，故将乙方案中现金的重要性水平调至2．8万元 C．固定资产账户的余额占 总资严的50％，考虑到固定资产在一年内变化的业务笔数不多但其增减的每笔金额较 大，对资产负债表的财务状况影响较大，注册会计师有意将其重要性水平调低 D． 应收账款和存货这两个账户本身包含的业务量比较大，出现错报或漏报的可能性也比 较大，注册会计师从审计成本考虑，将它们的重要性水平调高 　　7．上市公司年末坏账准备的计提情况应在会计报表附注中进行恰当披露，以下 披露内容表达正确的有( )。 　　A．如果本期全额计提坏账准备或计提坏账准备的比例较大的，应说明计提的比 例以及理由 B．如果以前期间已全额计提坏账准备，或汁提坏账准备的比例较大的， 但在本期又全额或部分收回的，或通过重组等其他方式收回的，应说明其原因，原 估计计提比例的理由，以及原估计计提比例的合理性　　C．如果对某些金额较大的 应收账款不计提或计提比例较低的，应说明理由　　D．如果本期冲销了应收账款， 应说明冲销金额及理由，其中，实际冲销的关联交易发生的应收账款应单独披露 　　8．在审计过程中，督导人员应当及时复核( )内容。 　　A．总体审计计划和具体审计计划 B．对固有风险及控制风险的评估 C．实质 性测试所取得的审计计划及形成的审计结论 D．会计报表、审计调整事项和审计报 告草稿 　　9．注册会计师应以恰当的实质性测试来发现不真实的销货交易，以下恰当的实 质性程序有( )。 　　A．注册会计师针对未曾发货却已将销售业务登记入账的可能性．可以从主营业 务收入明细账中抽取几笔分录，追查其是否附有发运凭证及其他佐证凭证．借以查明 有无事实上没有发货却已登记入账的情形 B．如果销货业务存在重复入账的可能性， 注册会计师则可通过复核已编制序号的销货交易记录清单加以确定 C．针对企业 向虚构的顾客发货并作为销货业务登记入账这类错误，注册会计师可通过审查主营业 务收入明细账中与销货分录相应的销货单，检查其是否经过赊销批准手续和发货审批 手续 D．注册会计师在审查多报销货错误的可能性时，可以追查应收账款明细账中 贷方发生额的记录，分析是否存在虚构销售的情况 　　10．如果被审计单位的其他信息与审计会计报表确实存在重大不一致，且注册会 计师认为其他信息需作修改，但被审汁单位予以拒绝，注册会计师应当采取的措施可 以是( )。 　　A．考虑是否在审计报告意见段之后增加对重大不一致事项的说明 B．拒绝出具 审计报告 C．解除业务约定 D．在被审计单位股东大会等重要会议上进行陈述 　　三、判断题 　　1．如果被审计单位不能就被审计单位持续经营假设的合理性获取必要的审计证 据．注册会计师可以发表无法表示意见。　　( ) 　　2．如果被审计单位拒绝对不合理会计估计差异进行调整，则注册会计师应当将 该项会计估计差异视为一项错报连同其他错报一并考虑，以评价是否对会计报表的公 允性产生重大影响。　　( ) 　　3．监盘存货是对期末存货计量和观察的最满意的审计程序，若注册会计师对部 分重要存货无法监盘，则应根据其对会计报表的影响程度考虑是否需要在审计报告中 反应以及如何反应。　　( ) 　　4．如果被审计单位对会计报表具有重大影响的关联方及其交易的披露不符合相 关会计准则的要求，注册会计师应当发表保留意见或否定意见。　　( ) 　　5．注册会计师可以同被审计单位的有关人员就总体审计计划的要点和拟实施的 审计程序进行讨论，并使审计程序与被审计单位有关人员工作协调，但独立编制审计 计划仍是会计师的责任。　　( ) 　　6．实质性测试后，如果注册会计师仍认为与某一重要账户或交易类别的认定有 关的检查风险不能降低至可接受水平，注册会计师应当发表保留意见或无法表示意见。 ( ) 　　7．或有事项审计的首要目标是确定其是否存在，即注册会计师对或有事项的审 计主要是发现未记录的业务或事项，而不是核实已记录的资料的正确性。　　( ) 　　8．一般情况下，应付账款不需要函证，这是因为函证不能保证查出未记录的应 付账款，况且注册会计师能够取得购货发票等外部凭证来证实应付账款的余额。　( ) 　　9．在执行盈利预测审核业务时，注册会计师应对编制盈利预测的基本假设进行 审核，但没有责任专门对其发表审核意见。　　( ) 　　10，验资报告仅供被审计单位申请设立登记或变更登记及据以向出资者签发出资 证明时使用，对验资日后被审计单位是否能持续经营不作任何承诺。　　( ) 　　四、简答题 　　1．注册会计师在会计报表公布日后发现以下事项时应分别如何考虑或如何处理? 　　(1)对外公布已审计的会计报表有重大错误 　　(2)同会计报表一同披露的其他信息与已审会计报表有重大不一致和重大错误 　　2．注册会计师在分析审计风险模型时应对控制风险(CR)进行恰当评估，请根据 评估内容填写以下表格中的评估事项。 　　　　 评估阶段 CR的初步评估 CR进一步评估 CR最终评估 评估要素 1．评估时间　　　　　　　　　　　　　　　　 2．评估对象　　　　　　　　　　　　　　　　 3．评估为低水平　　　　　　　　　　　　　　 时CPA的考虑　　　　　　　　　　　　　　　　 4．评估为最高水平　　　　　　　　　　　　　　 时CPA的考虑　　　　　　　　　　　　　　　　 　　3．ABC公司系由甲公司(合资中方，国有企业)、乙公司(合资中方，非国有企业) 和丙公司(合资外方)共同出资组建的中外合资企业。按照合同、协议和章程规定， ABC公司的注册资本币别为人民币；甲公司以房屋及建筑物、土地使用权出资；乙公 司以国内机器设备出资；丙公司以货币资金(美元)、进口机器设备(以美元计价)出资， 按出资日中国人民银行公布的市场汇率(中间价)折算为人民币。甲、乙、两公司按 照合同、协议和章程办理了出资事宜，并委托北京东方会计师事务所进行验资。请分 别简要说明注册会计师验证甲、乙、丙公司出资额时分别采用的验证方法和内容。 　　4．注册会计师对审计过程中的核算误差，应如何运用审计重要性原则来划分建 议调整的不符事项与未调整不符事项，并分析每种情况下可能对审计报告的影响。 　　五、综台题(答案中的金额单位用万元表示，有小数点的保留两位小数，小数点 两位后四舍五入。) 　　(一)资料：北京东方会计师事务所注册会计师X和Y于2003年1月8日接受委托，对 ABC股份有限公司2002年度会计报表进行审计。在审查应收账款账项时，注册会计师 决定对该公司2002年2月5日发生的一笔与上海国际贸易公司的销货业务进行函证，账 面交易金额1170万元。注册会计师寄发函证信的时间是2003年1月10日，8天后注册会 计师收到回函，对方注明金额为1000万元： 　　要求：1．请代注册会计师X和Y拟写一份“企业询证函”。 　　　　 2．请代注册会计师X和Y对函证结果差异进行分析。 　　　　 3．注册会计师对存在的差异将采取怎样的审计程序? 　　(二)资料：北京东方会汁师事务所注册会计师X和Y在审计ABC股份有限公司(上市 公司)2002年度会计报表过程中，确定会计报表层次的重要性水平为150万元。完成审 计工作的日期是2003年3月15日．并于3月25日递交审计报告。该公司执行《企业会计 制度》。2002年发生的相关交易和事项及其会计处理如下： 　　(1)2002年末，ABC股份有限公司全面清理柱来款，判断无法支付的应付账款为 180万元(其中j公司100万元、k公司80万元)，虽尚未经董事会批准，仍作了借记应付 账款130万元、贷记营业外收入130万元的会计处理。2003年3月6日，董事会决议同意 冲销对j公司的应付账款，但认为对应付k公司账款予以冲销的依据不充分，应予以保 留。 　　(2)ABC股份有限公司的会计政策规定，采用备抵法核算坏账，坏账准备按期末应 收款项余额的10％计提。2002年末未审资产负债表反映的应收账款项目和其他应收款 项目的余额构成如下： 应收款项-a公司 6000万元 其他应收款-e公司 400万元 应收款项-b公司 300万元　　其他应收款-f公司 300万元 应收款项-c公司 -100万元　　其他府收款-g公司 200万元 应收款项-d公司 100万元　　其他应收款-b公司 100万元 减：坏账准备　　 630万元　　减：坏账准备　　　　48万元 　　合计　　　　5670万元　　 合计　　　　　　 952万元 　　(3)W公司是由ABC股份有限公司的控股股东P公司及其职工投资组建的销售公司， 受P公司控制。 ABC股份有限公司2002年度未审会计报表反映的主营业务收入为15000 万元，其中的9000万元系将1000万公斤甲产品销售给W公司所致，甲产品当年在市场 上的平均销售单价为每公斤6元。截至2002年末，ABC股份有限公司会计资料显示应收 账款---W公司为6000万元，均系2002年度形成。 　　(4)ABC股份有限公司为H公司向银行借款1000万元提供担保。2002年12月，H公司 经营严重亏损，进行破产清算，无力偿还已到期的该笔银行借款。贷款银行因此向法 院起诉，要求ABC股份有限公司承担连带偿还责任，支付借款本息1100万元，2003年2 月20日，法院终审判决贷款银行胜诉，由ABC股份有限公司支付借款本息1100万元， 并于2002年2月28日执行完毕。 ABC股份有限公司在2002年度末对该诉讼案件作相应 的会计处理。 　　(5)A8C公司会计人员因未考虑固定资产残值因素，2002年多提折旧15万元。 　　(6)2002年12月28日，ABC公司销售了一批商品给N公司，售价1000万元，相关的 增值税为170万元，相应的销售成本为780万元。此笔销售直至2003年1月10日才进行 会计处理，与此相关的账款直至2003年3月15日尚未收回。 　　要求：1．假设不考虑重要性水平，请编制2002年度建议调整的审计调整分录或 重分类分录(不考虑调整分录对所得税和期末结转损益的影响) 　　2．假使ABC股份有限公司接受注册会计师对上述调整建议，注册会计师X和Y应发 表怎样的审计意见?请替注册会计师X和Y写出审计报告。 (Au 2003 08 058 13)(4)